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营改增增训 缩短.ppt

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营改增政策培训,,,(一)、营改增税率差异及现有适用税率: 营改增应税服务包括:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,,(1)应税服务对应现行营业税税目变化包括: 1、交通运输业(原适用营业税税率3%),包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类,以及与运营业务有关的各项劳务活动(如打捞、理货、引航等服务)。营业税改征增值税后,陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输适用增值税税率为11%;装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活动,归属于物流辅助服务,适用6%的增值税税率。 2、服务业(原适用营业税税率5%),包括代理业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业子税目;营业税改征增值税后,代理业中的货物运输代理和报关代理、仓储业、租赁业中有形动产租赁、广告业、其他服务业中的会议展览、合同能源管理服务等归属于现代服务业。有形动产租赁服务,税率为17%,其他适用6%的增值税税率。 3、转让无形资产(原适用营业税税率5%),包括转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉;营业税改征增值税后,上述无形资产转让归属于现代服务业。适用6%的增值税税率。 4、金融保险业(原适用营业税税率5%),仅包括有形动产融资租赁。营业税改征增值税后,有形动产融资租赁归属于现代服务业。适用17%的增值税税率。,,(2) 增值税税率: 1、提供有形动产租赁服务,税率为17%。 2、提供交通运输业服务,税率为11%。 3、提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。 5、增值税征收率为3%。,,(二) 一般计税方法(适用一般纳税人) 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额,是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式: 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷(1+税率) 进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。,,(1)应当申请认定一般纳税人资格的标准试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的(我省规定时间2011年8月至2012年7月),且不属于《试点实施办法》规定可以不认定为一般纳税人情况的,应当向主管税务机关申请认定。符合条件的纳税人必须主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除特别规定的情形外,纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人年销售额标准,未主动申请一般纳税人资格认定的,应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票(包括货物运输业增值税专用发票)。,,(2)准予从销项税额中抵扣进项税额: 1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 4、接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 5、接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。,,(3)不得从销项税额中抵扣进项税额: 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失涉及的应税服务仅指交通运输业服务。 4、接受的旅客运输服务。 5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,,(4)进项税额抵扣的其他规定: 1、一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额) 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 2、 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生本不得抵扣进项税额的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3、 有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: ①一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。 ②应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 4、试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到2012年11月30日的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。,,(三) 简易计税方法 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷(1+征收率),,例如:如杭州某小规模纳税人的某项交通运输服务含税销售额为103元,在计算时应转换为不含税销售额,即103÷(1+3%)=100元,用于计算应纳税额的销售额即为100元。应纳增值税额为100×3%=3元。 原营业税计税方法的税收负担:原营业税应纳税额=103×3%=3.09元。,,(1)一般纳税人提供特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。 1、一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 2、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权),自试点开始实施之日至2012年12月31日,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选择,在此期间不得变更计税方法。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。(财税〔2012〕53号) 3、试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前(2012年11月30日前)购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。,,例如,境外公司为试点纳税人A提供系统支持、咨询服务,合同价款106万元,该境外公司在试点地区有代理机构,则该代理机构应当扣缴的税额计算如下: 应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6万元,,(四)有关差额征税的规定 根据税改方案的设计原则,营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担,因此对于原来可以按差额征收营业税的纳税人,在符合规定的情况下,可以在计算销售额时进行扣除。目前按照国家有关营业税政策规定,差额征收营业税改征增值税的具体项目大致包括以下五个方面:有形动产租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担勘察设计劳务、代理业务。,,五大差额征收项目的适用范围和使用对象。 A、试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。这个规定适用于差额征收营业税改征增值税的五大类:即有形动产融资租赁、交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务和代理等。 b、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。这个规定只适用提供国际货物运输代理服务。 C、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。该规定只适用提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 D、扣除项目的特殊规定。试点纳税人中的一般纳税人按差额征收时,其支付给非试点纳税人价款中,不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 在实际工作中,要特别注意有形动产融资租赁,由于其购入的有形动产一般都能取得增值税专用发票,所以其当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款中,应当先减去有专用发票等合法抵扣凭证的部分,剩余部分计入当期允许扣除项目申报扣除。,,(五)纳税义务发生时间 (1)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。 (2)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 (3)纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 (4)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,,例:①试点地区甲运输企业2012年1月4日接受乙企业委托运送一批物资,运费为100万元(不含税),甲企业2012年1月6日开始运输,2月2日抵达目的地,期间2012年1月7日收到乙企业运费50万(不含税),2012年1月25日收到运费20万元(不含税),2012年2月10日收到运费30万元(不含税),试问,甲企业1月份销售额为多少?,,例:②试点企业2012年2月5日为乙企业提供了一项咨询服务,合同价款200万元(不含税),合同约定2012年2月10日乙企业付款50万元(不含税),但实际到2012年3月7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间?,,(七)纳税地点为: (1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (2)非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,,例如:非试点的外省市其他个人(因未办理税务登记,作为非固定业户处理),在杭州市提供交通运输服务,应在杭州缴纳增值税。如未申报纳税,应向其居住地或运输车辆车籍所在地主管税务机关申报补缴营业税。相反,杭州的其他个人到非试点的外省市提供交通运输服务,应在居住地杭州缴纳增值税,而不是在应税服务发生地即外省市缴纳营业税。,,(八)纳税期限。 目前纳税人提供应税服务的增值税纳税期限如下: 1、一般纳税人提供应税服务的(另有规定者除外),以1个月为一个纳税期,并自次月15日内(如遇最后一日是法定休假日的,以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的,按休假日天数顺延;下同)申报纳税。 2、增值税小规模纳税人(《试点实施办法》规定的其他个人除外)提供应税服务的,一般以1个月为纳税期,并自期满之日起15日内申报纳税。实行定期定额征收的个体工商户,可以实行以1个季度为纳税期,自期满之日起15日内申报纳税。 3、《试点实施办法》规定的其他个人提供应税服务的,实行按次纳税。,,(九)、税收减免 (一)、即征即退的规定 即征即退是由税务机关先足额征收增值税,再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票,并照常计算销项税额,进项税额和应纳税额。 按照试点过渡政策,下列项目实行增值税即征即退: (1)试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 (2)经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 (二)放弃免税的规定 税人放弃免税后,36个月内不得再申请免税。 (三)增值税起征点的规定 我省纳税人提供应税服务所适用的增值税起征点标准为月应税服务销售额20000元,按次纳税的起征点为每次(日)销售额500元。,增值税纳税申报办法辅导,一、纳税申报资料及纳税申报要求 (一)自2012年12月1日税款所属期(纳税申报期为2013年1月1日)起,全省所有增值税纳税人均应按照公告的规定进行增值税纳税申报,并实行电子信息采集。 (二)纳税申报资料 纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。 1、纳税申报表及其附列资料 (1)增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料包括: (A)《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》; (B)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细); (C)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细); (D)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细); (E)《固定资产进项税额抵扣情况表》。,,(2)增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)纳税申报表及其附列资料包括: (A)《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)》; (B)《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)附列资料》。,,二、新申报办法主要调整内容 1、纳税申报表及其附列资料表样和《填表说明》详见总局2012年第43号公告)。 2、不改主表格式,通过重新设计、调整或增加附表的方式,实现营改增的相关政策,不影响地方收入。 3、按货物劳务与应税服务销项税额比例直接划分应纳税额、从而间接划分本期应补退税额的方法,实现会统部门的税款分别开票、分别入库需要。 4、调整的内容充分满足营改增业务申报的实际需要。 5、试点地区所有增值税纳税人均按新的增值税纳税申报办法进行纳税申报。 5、附表一、二相关栏次的填报不再实行报税系统,认证信息系统数据直接导入,必须由企业自己填报。,,一般纳税人 增值税纳税申报表,,营改增后,增值税一般纳税人须填报的申报表有五张,相较原增值税一般纳税人申报表,各表变化情况如下: 1.主表没有变化; 2.附表一变化大; 3.附表二微调; 4.附表三为新增; 5.固定资产表完全未变。,,主表的变化 一、简化方面的变化 1.两列“本年累计”,除3个重要栏次外,其余的栏次均不用纳税人填写,表内自动累加。 二、复杂方面的变化 3个重要栏次,概念方面进行了转换,分别反映挂账留抵税额的期初、本期和期末数。 (1)第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏; (2)第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏; (3)第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏。,,附表一的变化 变化一:行、列指标互换;变化二:为“应税服务”差额征税的计算增加了四列(11至14列);原因:试点政策的规定。 变化三:以“其中数”的形式,增加“即征即退”四行(6、7行和13、14行)。,,附表二微调 整个表未发生大的变化,仅是个别栏次名称的微调。增加了“代扣代缴税收通用缴款书”作为进项抵扣凭证(注意扣缴范围)。,,附表三的用途 一、与附表一勾稽,为纳税人本期计算征税的实际销项税额(或应纳税额)提供依据 。附表三第5列与附表一第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额” 一一对应。 二、由于差额征税的政策规定,必须取得合法的扣除凭证时,才可实施扣除。在实际业务中,扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此,附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能,即附表三第6列所反映的数据。,,《固定资产进项税额抵扣情况表》未发生任何变化。按照本期实际发生税额和累计税额据实填列。,,第13栏“上期留抵税额” (1)“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”:税款所属2012年12月份填写“0”;以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”列的“本月数”填写。 (2) “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”,反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。税款所属2012年12月份按税款所属2012年11月份的申报表第20栏的“期末留抵税额”的本月数填写;以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”的“本年累计”填写。,,第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。将“挂帐留抵税额本期期初余额”(13栏的本年累计数)与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额” 两个数据相比较, 取二者中小的数据填列本栏。一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=(第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”)×一般货物及劳务销项税额比例;一般货物及劳务销项税额比例=(附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行)÷主表第11栏“销项税额”的本月数×100%。,货物的应纳税额 货物的销项税额=全部应纳税额 全部销项税额,,,《附表一》第10列第1、3行之和-第10列第6行(全部货物的销项减去即征即退货物的销项 ),《主表》第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”,《主表》第11栏 “销项税额”本月数,需要计算得出的,,,第20栏“期末留抵税额”(1) “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”:按表中所列公式计算填写。(2) “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”:反映挂帐留抵税额本期期末余额。等于第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”。,,“不需挂帐”的纳税人 主表第13、18、20栏的填报方法:本月数:按公式正常填列本年累计:强制填0,,例子二、单纯提供应税服务企业(一般纳税人,税种核定为”营改增“增值税)某企业为交通运输企业,2012年12月发生如下业务1、取得运输收入433000元(含税),开具货运专用发票55张;2、车辆加油,取得增值税专用发票30张,价税合计106000元.3、购入用于运输的货车一台,取得税控机动车销售统一发票1张,价税合计为128700元;4、取得分包方纳税人(该纳税人属非试点地区)开具的普通发票10张,金额100000元5、今年以前月份接受上海市其他单位提供的设计服务,服务未履行,本单位到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张,税额1000元.,,2013年1月月申报表填报分析:1、购入货车属固定资产,在《固定资产进项税额抵扣情况表》中“增值税专用发票”栏“当期申报抵扣的固定资产进项税额”填写128700÷1.17×0.17=18700元, “当期申报抵扣的固定资产进项税额累计”填写18700元。2、进项税额抵扣为34102元(106000÷1.17×0.17+18700);进项税额转出为1000元。《附表二》第1、2、12栏“份数”填写31份(30+1),“金额栏”填写200598元(90598+110000),“税额”栏填写34102;第13栏、第20栏“税额”填写1000元。3、由于发生了营业税差额征税项目,因此应在《附表三》“11%税率的应税服务”栏“本期应税服务价税合计额(免税销售)”列填写433000元,“应税服务扣除项目”列“期初余额”填写0,“本期发生额”填写100000元,“本期应扣除金额”填写100000元, “本期实际扣除金额”填写100000元,“期末余额”填写0元。同时对《附表一》第4栏“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”列填写100000元,在“扣除后”列“应税(免税)销售”填写333000元(433000-100000=333000),“销项(应纳)税额填写33000元(3330000÷1.11×0.11=33000)。4、本期应补(退)增值税额的计算销项税额33000元,进项税额34102元,进项税额转出为1000元,应抵扣税额合计(本月数) 33102元,实际抵扣税额(本月数)33000元,实际抵扣税额(本年累计) 0元,一般计税方法的应纳税额=33000-33000-0=0元,期末留抵税额(本月数)102元,期末留抵税额(本年数)0元,本期应补(退)增值税额0元。 《主表》“一般货物及劳务和应税服务”列相关栏次按上述数据填写。,,混营企业(一般纳税人,税种核定为增值税和”营改增“增值税)某企业即从事计算机硬件的销售业务,有兼有技术服务的应税服务,2012年12月发生如下业务(假设12月底留抵税额为100000元)1、销售电脑一批,开具增值税专用发票,价税合计1170000元;取得技术服务费收入,开具增值税专用发票,价税合计1060000元;出租企业以前购入自用小汽车一辆,取得租赁收入,开具普通发票,价税合计5150元;出售职工食堂用拖车一台,取得销售收入,开具普通发票,价税合计2600元。2、购入电脑一批,取得增值税专用发票1份,价税合计585000元;购入用于运输的货车一台,取得税控机动车销售统一发票1张,价税合计为234000元。,,2013年1月月申报表填报分析:1、购入货车属固定资产,在《固定资产进项税额抵扣情况表》中“增值税专用发票”栏“当期申报抵扣的固定资产进项税额”填写234000÷1.17×0.17=34000元, “当期申报抵扣的固定资产进项税额累计”填写34000元。2、进项税额抵扣为119000元(585000÷1.17×0.17+34000)。《附表二》第1、2、12栏“份数”填写2份(1+1),“金额栏”填写700000元(500000+200000),“税额”栏填写119000元。3、销项税额230000元(1170000÷1.17×0.17+1060000÷1.06×0.06)。《附表一》第1栏“开具税控增值税专用发票”列“销售额”填写1000000元,“销项(应纳)税额”填写170000元,第9、10列按表间逻辑关系填写;第5栏“开具税控增值税专用发票”列“销售额”填写1000000元,“销项(应纳)税额”填写60000元,第9、10、11、12、13、14列按表间逻辑关系填写。4、简易征税。出租小汽车和出售拖车(固定资产),企业选择简易征税, 《附表一》第10栏““开具其他发票”列“销售额”填写2500元,“销项(应纳)税额”填写100元,第9、10列按表间逻辑关系填写;《附表一》第12栏““开具其他发票”列“销售额”填写5000元,“销项(应纳)税额”填写150元,第9、10、11、12、13、14列按表间逻辑关系填写。5、本期应补(退)增值税额的计算(1)货物的销项税额比例=170000÷230000×100%=73.91%(注:此比例是应税货物和应税服务在计算各自应纳增值税额的份额分配比例)。(2)货物的应纳税额=(230000-119000)×73.91%=82040.1元(注:该项指标用于计算上期挂账留抵税额本期允许抵扣额度)。(3)《纳税申报表主表》第11栏销项税额23000元,第12栏进项税额119000元,第13栏上期留抵(本月数)0,上期留抵(本年累计数)(也称期初挂账留抵税额)100000元,第17栏应抵扣税额合计119000元,第18栏实际抵扣税额(本月数)119000元,实际抵扣税额(本年累计数)82040.1元【货物的应纳税额与上期留抵(本年累计数)比较,取小值82040.1元】,第19栏应纳税额28959.9元(230000-119000-82040.1),第20栏期末留抵税额( 本月数)0,期末留抵税额( 本年累计数)(也称期末挂账留抵税额)17959.9元(100000-82040.1),第21栏简易征收应纳税额250元(100+150),第23栏应纳税额减征额50元(100÷2),第24栏应纳税额合计29159.9元(28959.9+250-50),第34栏本期应补(退)税额29159.9元(应纳税额合计-预缴税额)。(4)货物应纳税额比例=【(230000-119000)×73.91%+100-82040.1】÷(28959.9+250)=0.34%。货物的本期应补(退)税额=29159.9×0.34%=99.14元(按原级次和比例入库)。应税服务的本期应补(退)税额29060.76元(100%入地方库)。 (该比例及分别入库税额征管系统后台自动计算,大家只需了解计算过程即可),会计处理规定:,一、试点纳税人差额征税的会计处理 (一)一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。,,借:银行存款 111贷:主营业务收入 100应交税费——应交增值税(销项税额)11,,借: 应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)6.6 主营业务成本 60贷 :银行存款 66.6 借: 应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 6.6 贷 :主营业务成本 6.6,,(二)小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。,,借:银行存款 103贷:主营业务收入 100应交税费——应交增值税 3,,借: 应交税费——应交增值税1.8 主营业务成本 60贷 :银行存款 61.8 借: 应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 1.8 贷 :主营业务成本 1.8,,二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。,,借:应交税费——增值税留抵税额贷: 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 借: 应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应交税费——增值税留抵税额,,三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的,期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时,按应收的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”等科目。,,借:其他应收款贷:营业外收入 借:银行存款贷:其他应收款,,四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定,增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,,企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额. 借:固定资产贷:银行存款等 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 贷:递延收益 借:递延收益贷:管理费用,,企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额。 借:管理费用贷:银行存款 借:应交税费——应交增值税(减免税款)贷:管理费用,,(二)小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。,,企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额。 借:固定资产贷:银行存款等 借:应交税费——应交增值税 贷:递延收益 借:递延收益贷:管理费用,,企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额。 借:管理费用贷:银行存款 借:应交税费——应交增值税贷:管理费用,
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