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营改增应对方案详解1.pptx

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营改增应对方案详解,增值税与营业税 营改增概况 2012年1月1日上海、2012年8月1日至年底北京、江苏、广东、福建、天津、浙江、湖北、安徽、2015年 改革后3法规并行 纳税人关注的问题 遵从问题 税负问题 业务安排,案例营改增后企业税负比较 课程内容 一 谁遵从—法规实施范围 二 如何遵从—纳税人界定、应纳税额的计算、 纳税申报、 会计处理等 三 应对处理—业务分类与安排、优惠政策、过度问题,谁遵从—法规实施范围 根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件规定:在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的为“营业税改征增值税” 的单位和个人,包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人,为增值税纳税人(试点纳税人)。 关于境内:在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。,下列情形不属于在境内提供应税服务:(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。例如:境外单位向境内单位提供完全发生在境外的物流服务。(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如:境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。,关于应税服务范围注释一、交通运输业交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输业包括4大类7个小类20个征收品目。 (一)行业明细1.陆路运输服务(暂不包括铁路),陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,暂不包括铁路运输。按征收品目划分为8个项目:1.公路货运、2.公路客运、3.缆车货运、4.缆车客运、5.索道货运、6.索道客运、7.其他陆路货运、8.其他陆路客运。 2.水路运输服务水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。包括远洋运,运输业、沿海运输业、内河内湖运输业以及其他水路运输业。按征收品目划分为6个项目:9.程租货运、10. 程租客运、11.期租货运、12.期租客运、13.其他水路货运、14.其他水路客运。 注意程租、期租与光租业务的区别 3.航空运输服务 航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。按征收品目划分为4个项目: 15.湿租货运、,16.湿租客运、17.其他航空货运、18.其他航空客运。 注意区分:干租与湿租 4.管道运输服务管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。按征收品目划分为2个项目:19.管道货运、20.管道客运 注意:运输辅助业务不再归为运输,二、部分现代服务业 部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。《应税服务范围注释》将部分现代服务业 划分为6大类27个小类32个征收品目,主要涉及目前营业税“金融保险业”、“服务业”、“文化体育业”和“转让无形资产”等4个税目,其中:研发和技术服务和文化创意服务实际覆盖了原营业税征收范围中“转让无形资产”税目中除“土地使用权”以外的专利权、商标权、商誉、著作权和非专利技术。 (一)行业明细 1.研发和技术服务研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。按征收品目划分为6个项目:21.研发服务、 22.向境,外单位提供研发服务、23.技术转让服务、24.技术咨询服务、25.合同能源管理服务、26.工程勘察勘探服务。 2.信息技术服务 信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。按征收品目划分为5个项目,27.软件服务、28.电路设计及测试服务、29.信息系统服务、30.业务流程管理服务、31.离岸服务外包。 3.文化创意服务 文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。按征收品目划分为6个项目:32.设计服务、33.向境外单位提供设计服务、34.商标著作权转让服务、35.知识产权服务、36.广告服务、37.会议展览服务。 注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分、广告制作,4.物流辅助服务物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。按征收品目划分为8个项目:38.航空服务、39.港口码头服务、40.货运客运场站服务、41.打捞救助服务、42.货物运输代理服务、43.代理报关服务、44.仓储服务、45.装卸搬运服务。,5.有形动产租赁服务有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。按征收品目划分为4个项目:46.有形动产融资租赁、47.有形动产经营性租赁光租业务、48.有形动产经营性租赁干租业务、 49.其他有形动产经营性租赁。 6.鉴证咨询服务 鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。按征收品目划分为3个项目:50.认证服务、51.鉴证服务、52.咨询服务。,(二)特殊应税项目财税〔2012〕86号 1.搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助——装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”,按照“交通运输业”征收增值税。 2.各种专业技术推广和传授按照“技术咨询”征收增值税。3.“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。对公交车公司通过招标形式,由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的环节,属于“广告服务”的范围。,4.代理业目前,相关文件采取正列举的方式规定知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理服务、无船承运业务、包机业务、代理报关业务等7项服务业务属 于“营改增”应税服务的范围。因此,对代理业务是否纳入应税服务范围,不可扩大理解。5.“咨询服务”包括除《范围注释》已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的,各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。,另外,在判断“咨询服务”是否属于“营改增”范围,应结合服务内容、服务对象的特点,按照《范围注释》列举的范围进行界定。 6.“设计服务”不包括《范围注释》已列明的电路设计服务、广告设计服务。电路设计服务按“信息技术服务——电路设计及测试服务”征收增值税;广告设计服务按“文化创意服务——广告服务”征收增值税。,7.“特许经营权转让服务”按照“文化创意服务——商标著作权转让服务”征收增值税。 8.“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照《中华人民共和国著作权法》关 于“著作权”的解释执行。 提供应税服务的规定: 提供应税服务,是指有偿提供应税服务。有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。,不征收增值税的服务(一)不在《应税服务范围注释》范围内的服务;(二)不属于在境内提供应税服务: 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。(暂无),(三)非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。 1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。,3.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务,虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人,但因为相关交通工具完全在境外使用,故也不属于在境内提供应税服务。4.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务,员工向用人单位或雇主提供与工作(职务)无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。,3.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务,虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人,但因为相关交通工具完全在境外使用,故也不属于在境内提供应税服务。 4.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务,员工向用人单位或雇主提供与工作(职务)无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。,3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注:在员工的具体把握上,必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。【案例】1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为,虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人,但因为完全在境外消费,故不属于在境内提供应税服务。,视同提供应税服务的情形视同提供应税服务是《试点实施办法》规定的一项特殊销售行为,具体包括如下情形:(一)单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 仅仅限定于单位和个体工商户,关于纳税人:单位和个人、境内与境外 特殊问题-承包承租与挂靠 以承包人为纳税人的条件: (一)以发包人名义对外经营; (二)由发包人承担相关法律责任。 【案例1】2012年11月,车主王某与云南M运输公司签订挂靠协议,以M运输公司名义对外经营,但在广东省内领取独立营运证件,自备运输工具独立开展运输服务并承担法律责任,那么按照规定车主应办理税务登记,并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。,关于税务登记应注意事项存款账户账号报告从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之起15日内,向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的,应当自变化之日起15日内,向主管税务机关书面报告。(1)填报资料:《纳税人存款账户账号报告表》,1份(2)提供资料:银行开户许可证及复印件(1份),财务会计制度及核算软件备案报告从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。(1)填报资料:①《财务会计制度及核算软件备案报告书》,1份(2)提供资料(各1份):①财务、会计制度或财务会计核算办法②财务会计核算软件、使用说明书(使用计算机记账的纳税人),二、扣缴义务人境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务1 设有机构或场所的2 未设机构与场所有代理人的3 未设机构与场所无代理人的 三 合并纳税 两个或者两个以上的试点纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。,四、增值税纳税人的分类 1 纳税人类型:增值税实行分类管理模式将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 2 分类标准:应税服务销售额(指不含税销售额,即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”)的大小和会计核算健全程度 (一)增值税一般纳税人 1应税服务年销售额超过500万元(>500万元) 2会计核算健全 注意:,(二)小规模纳税人1 应税服务的年应征增值税销售额未超过500万元(≤500万元)的纳税人为小规模纳税人。 2 小规模纳税人的特殊规定:①应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额,应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。 【案例1】,(三)对提供应税服务的年销售额超过500万元的下列试点纳税人不办理一般纳税人资格认定: 1.个体工商户以外的其他个人。 2.选择按照小规模纳税人纳税的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位(统称为非企业性单位)。3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 4.选择按照小规模纳税人纳税的应税服务年销售额超标的个体工商户。,一般纳税人管理的其他规定 (一)原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的,不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。 (二)除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。 (三)有下列情形之一的纳税人,应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:,1.一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;2.试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准,未申请一般纳税人资格认定的。 四)辅导期:试点纳税人取得一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,对纳税辅导期管理的控制措施:1.增值税抵扣凭证实行“先比对、后抵扣”管理;2.增值税专用发票实行限量限额发售;3.一月内多次领购增值税专用发票的,第二次领购专用发票起,按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴税款等。,增值税税率和征收率 一、增值税税率(适用于增值税一般纳税人一般计税方法)(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%;(二)提供交通运输业服务,税率为11%;(三)提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%;(四)财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。,试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 征收率 增值税征收率为3%。 适用:小规模纳税人符合条件的一般纳税人:提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车) 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。注意:混合销售,应纳税额的计算 简易计税方法简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。 适用:小规模纳税人特殊一般纳税人 1提供的公共交通运输服务一般纳税人 2被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人 动漫企业认定管理办法(试行)的通知》(文市发〔2008〕51号,3 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务, 计算公式 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 注意:差额征收 应税服务扣减销售额的规定 纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务,因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额,造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。 注意:红字发票,一般计税方法一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 适用于一般纳税人。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额1 销项税额,是指纳税人提供应税服务时按照销售额和增值税税率计算的增值税额。,其计算公式为: 销项税额=销售额×税率 或:销项税额=组成计税价格×税率 它是销售方在销售货物或提供劳务时从购买方收取的。销项税额确定的关键是确定销售额。 销售额:是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要强调的是销售额中不包含收取的销项税额。 如含税需还原,关于价外费用的具体范围,在增值税暂行条例实施细则及营业税暂行条例实施细则中均做了较详尽的列举,例如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。明确了对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定。,外币销售额结算销售额的确定 纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率,但应当在事先确定采用何种折合率,且确定后12个月内不得变更。 发生服务中止或者折让销售额的确定纳税人提供应税服务,开具增值税专用发票后,提供应税服务中止、折让、开票有误等情形,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的,一般纳税人不得扣减当期销项税额或者销售额;小规模纳税人不得扣减当期销售额。国税发2006 156 国税发2007 18,折扣方式销售额的规定 试点纳税人提供应税服务,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣除折扣额。 销售额确定的特殊规定 混业经营的规定 所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。,纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。即:应当分别核算销售额;未分别核算的,从高适用税率。 兼营的规定 纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定应税服务的销售额。,视同其提供了应税服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 视同提供应税服务行为销售额的确定 1.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定;2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定;3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:,注意:提供应税服务价格明显偏高”和“不具有合理商业目的”的规定销售使用过的固定资产应纳税额的计算试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:,(1)在试点实施之前购进或者自制的固定资产;(2)购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产;(3)发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的,按照销项税额的比例划分应纳税额,分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。,差额征税销售额的确定 增值税差额征税:是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人,按照国家有关营业税差额征税的政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额作为增值税计税依据。即:,计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率) 差额征税的政策依据1.政策规定(1)《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)附件2第一条第(三)项规定,即:,①试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。②试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,③试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。④允许扣除价款的项目,应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,(2)《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(财税〔2011〕133号)第五条规定:试点纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第(三)项,即:按差额征税方法确定销售额时,其支付给非试点纳税人价款中,不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则,不得扣除。,差额计税方法注意事项 1核算要求纳税人兼有多项差额征税应税服务经营(混业经营)的,应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。 需分别核算的上述扣除项目金额包括:期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。,2 当期扣除支付的规定(1).当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款,除有形动产融资租赁外,可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额+本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款,(2).当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的,当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。 (3).当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的,当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。,4. ,截至本地区试点实施之日前取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日(含)后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。 差额征收具体业务 包括以下五类:交通运输业服务、试点物流承揽的仓储业务、勘察设计单位承担的勘察设计劳务、代理业务和有形动产融资租赁等。,1.交通运输业服务(1)基本规定 营业税暂行条例:纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 操作注意事项: ① 国税发〔2007〕101号 ② 国税发〔2005〕208号规定: ③国税发〔2000〕139号)规定:,2.试点物流承揽的仓储业务 国税发〔2005〕208号规定试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的,应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税 3.勘察设计单位承担的勘察设计劳务 国税函〔2006〕1245号规定:对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取,价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。 4.代理业务 国税函〔2007〕908号规定:纳税人从事代理业务,应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。 ①知识产权代理 财税2011 111,②广告代理 财税〔2003〕16号 国税函〔2008〕660号 ③货物运输代理 财税〔2011〕111 ④船舶代理服务 财税2012 86规定(财税2011 133第四条失效) ⑤无船承运业务 国税函〔2006〕1312,号规定无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载,签发自己的提单或其他运输单证,向托运人收取运费,通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输,承担承运人责任的国际海上运输经营活动。 ⑥包机业务 国税发〔2000〕139号规定包机业务,是指航空运输企业与包机公司签订协议,由航空运输企业负责运送旅客或货物,包机公司负责向旅客或货主收取运营收入,并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。对包机公司向旅客或货主收取的运营收入,应按“服务业——代理”项目征收营业税,⑦代理报关业务 国税函〔2006〕1310号规定受托人其向委托人收取的a.支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费;b.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;c.支付给预录入单位的预录费;d.国家税务总局规定的其他费用。 可以扣除,5.有形动产融资租赁 国税函〔2000〕514号 国税函〔2000〕909号 国税函发〔1995〕656号 国税函〔2000〕514号 商建发〔2004〕560号 财税〔2003〕16号 差额征收项目注意事项,跨年业务的处理方法(一)一般征收方式的处理试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税,本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。(二)差额征收方式的处理 试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许,扣除项目金额,截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日(含)后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。 试点纳税人发生跨年度租赁的情形(即:试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),继续缴纳营业税的有形动产租赁服务,不适用上述规定。,(三)税收检查补缴税款的处理试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。销项税额=销售额×税率,进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。 准予抵扣的进项税额(一)一般规定准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额,限于增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 扣除凭证,三、不得抵扣的进项税额(一)一般规定1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 具体规定: (1)增值税专用发票使用的规定 (2)增值税扣税凭证抵扣期限的有关规定 (3)纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票,资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,(4)原增值税一般纳税人从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),不得作为增值税扣税凭证。 2.有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:(1)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的; (2)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,3.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 4.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。,5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 6.接受的旅客运输劳务 7.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 注意:试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。,进项税额转出的规定1.适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额) 注意,1)针对的是已经抵扣进项税额的情况,不包括抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务,此三者的进项税额应按照规定的换算公式来扣减进项税额,而不能按照实际成本来扣减。 (2)由于经营情况复杂,纳税人有时会先抵扣进项税额,然后发生不得抵扣进项税额的情形,为了保持征扣税一致,就必须规定相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。对能够确定的进项税额,直接将进项税额从当期进项税额中扣减;对于无法确定的进项税额,则统一按照当期实际成本来计算应扣减的进项税额。,(3)扣减进项税额的计算依据不是按该货物、应税服务或者应税服务原来的进价,而是按发生上述行为的当期实际成本计算。3.纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额,应从当期的进项税额中扣减。 特殊问题:本次营改增部分行业可抵扣项目例举 应纳税额计算的特殊问题 合并纳税的规定 设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人,包括总机构和分支机构注册地不一致,且分别属于营业税改征增值税试点地区和非试点地区的,可以视为一个试点纳税人合并纳税。,增值税专用发票的管理 增值税专用发票,是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务或应税服务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 增值税专用发票的形式:增值税专用发票和增值税货物运输专用发票。 一 专用发票的领购与保管 1领购资格:完成税务登记的一般纳税人 2 票种核定,增值税一般纳税人需领购增值税专用发票的,或对其已使用发票的票种、数量提出变更申请的,应当持税务登记证件、经办人身份证明、发票专用章的印模向主管国税机关办税服务厅申请办理发票领购手续。主管税务机关根据纳税人的经营范围和规模,确认领购发票的种类、数量以及领购方式。 最高开票限额审批 (1)纳税人申请最高开票限额为十万元的专用发票,根据企业实际经营需要进行授权。,(2)纳税人年销售额在一千万元以上,或次销售额多在十万元以上百万元以下的,可授权最高开票限额为一百万元的专用发票。 (3)纳税人年销售额在一亿元以上,或次销售额多在百万元以上一千万元以下的,可授权最高开票限额为一千万元的专用发票。 (4)纳税人年销售额在十亿元以上,或次销售额多在一千万元以上的,可授权最高开票限额为一亿元的专用发票。,专用发票的开具 纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具使用增值税专用发票。收款方增值税一般纳税人在收取款项时,应如实填开增值税专用发票,不得以任何理由拒绝开具增值税专用发票,不得开具与实际内容不符的增值税专用发票,不得开具伪造的增值税专用发票或非法为他人代开增值税专用发票;付款方增值税纳税人不得要求开具与实际内容不符的增值税专用发票,不得接受他人非法代开的增值税专用发票。,开票注意事项: 按规定开票 商业企业增值税一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 增值税一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者提供应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的,同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖财务专用章或发票专用章。,作废增值税专用发票 注意作废条件 红字增值税专用发票的开具 申请人、时间、处理 增值税扣税凭证抵扣期限 抵扣期限 逾期未抵的处理 违法(章)处理 取得虚开专用发票的处理善意取得虚开专用发票的处理,销售免税货物开具专用发票违章的处理 刑法有关规定 异常增值税专用发票的处理 丢失增值税专用发票的抵扣处理,纳税义务发生时间 纳税义务发生时间一、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 二、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 三、纳税人发生视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。,四、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 纳税地点 纳税地点,是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。它说明纳税人应向哪里的税务机关申报纳税,以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题。目前,税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、居住地等 一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(合并纳税),二、非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 (一)非试点地区的非固定业户 (二)试点地区的非固定业户 三、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,纳税期限 增值税的纳税期限,分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。出口退税 试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人,在,营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务,适用增值税零税率,实行免抵退税办法,并不得开具增值税专用发票。 零税率应税服务的范围是:(一)国际运输服务1.在境内载运旅客或货物出境;2.在境外载运旅客或货物入境;3.在境外载运旅客或货物。 注意:从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物,不属于国际运输服务。,(二)向境外单位提供研发服务、设计服务 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法,应按规定征收增值税。 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。 服务出口退(免)税资格认定零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前,应向主管税务机关办理出口退(免)税资格认定。办理出口退(免)税资格认定,增值税零税率应税服务免抵退税申报零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务,并在财务作销售收入次月(按季度进行增值税纳税申报的为次季度,下同)的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。 零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务,不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期不再受理。,增值税的减免 营改增改革试点后,应税服务的增值税优惠政策根据具体形式的不同主要包括直接减、免税和即征即退等方式。直接减、免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务、应税服务,进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票;,即征即退是由税务机关按照有关税收规定将纳税人的增值税应纳税额及时足额征收入库,再由税务机关将已征收入库的全部或部分增值税税款退还给纳税人。纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠的,可以开具增值税专用发票,并按规定计算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。根据确认方式的不同,减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目;备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。,一、免征增值税项目(一)个人转让著作权。(二)残疾人个人提供应税服务。(三)航空公司提供飞机播洒农药服务。(四)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。(五)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。(六)自本地区试点实施之日起至2013年12月31日,注册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。,
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