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《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt.ppt

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《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt.ppt
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第五章 金融资产,新乡学院,本章学习目的,1、掌握金融资产的概念。 2、掌握金融资产的初始分类和持有期间金融资产重分类的依据和相关会计核算。 3、掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念、分类,及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 4、掌握持有至到期投资的概念,及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 5、贷款和应收款项的概念,及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 6、可供出售金融资产的概念,及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 7、掌握公允价值在金融资产计量中的运用,及金融资产公允价值的确定。 8、掌握摊余成本在金融资产计量中的运用,及金融资产摊余成本的确定。 9、掌握金融资产减值确认的条件和相关会计核算。 10、掌握金融资产转移的概念和主要形式。 11、掌握金融资产转移时金融资产终止确认的依据和相关会计核算。,第一节 金融资产概述,金融资产是企业资产的重要内容,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。金融资产也是金融工具的重要组成内容。金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,甲公司,乙公司,,,发行公司债券 (金融负债),债券投资(金融资产),,,发行公司普通股 (权益工具),股权投资 (金融资产),金融工具可以划分为基本金融工具与衍生金融工具。基本金融工具是指能证明债权、债务和权益工具的具有一定格式的法律文件。包括①货币(本外币)、银行存款、票据、可转让存单和信用证;②股票和债券;③应收应付款项、应收应付票据、抵押证券等。,由于企业持有金融资产的目的和意图不同金融资产为企业带来风险和收益方式的不同,所以为了为报表使用者提供与决策更相关的信息在会计核算中将金融资产划分为: ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; ②持有至到期投资; ③贷款和应收款项; ④可供出售金融资产。,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融资产在会计核算中最大的特点是在初始计量和后续计量中均以公允价值计量,且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类,(一)交易性金融资产 (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,(一)交易性金融资产,交易性金融资产主要是指为了从活跃的市场交易过程中价格的短期波动获利而购置的金融资产。金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。如企业以赚取价差为目的从证券市场上购入的股票、债券、基金等。,. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如企业出于短期获利目的投资于一组分别具有不同贝他系数的股票,此投资组合较投资于单只股票抵御风险能力较高,同时此投资组合可单独辨认,在这种情况下,其中的金融资产可划分为交易性金融资产。,. 衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。企业持有衍生工具的目的可能为投资或风险管理,若衍生工具被指定用于风险管理既用于公允价值套期、现金流套期或境外经营净投资套期时应当按照套期保值相关方法进行会计核算,此外衍生工具则划分为交易性金融资产。,(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当某些金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件,而企业出于投资或风险管理的需要以公允价值对此类金融资产进行计量且将其变动计入当期损益,则企业可将此类金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足下列条件之一的,可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:,1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。例如某企业的一项金融负债具利率敏感性同时与此金融负债相关的金融资产也具有利率敏感性。若该企业将该金融负债划分为交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益,而同时将该金融资产不划分为交易性金融资产不以公允价值计量且其变动计入当期损益;则会出现由于会计计量基础不同交易实质不能得到会计核算结果较好反映的问题。,2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通过设置“交易性金融资产”科目核算。该科目可按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。,1.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-初始计量,企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按其公允价值计量,借记“交易性金融资产——成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。,,1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借:交易性金融资产——成本 【按公允价值】 投资收益 【发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷:银行存款 【按实际支付的金额】,2.持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,,1.股票:被投资单位宣告发放的现金股利 借:应收股利 贷:投资收益 2.债券:资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借:应收利息 贷:投资收益 3. 资产负债表日的会计处理 (1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,3.出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。,,4.出售交易性金融资产的会计处理 借:银行存款 【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益(★) 贷:交易性金融资产——成本 【初始投资成本】 ——公允价值变动(★) 投资收益,例 题,(1)2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。 (2)2009年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。 (3)2009年3月31日,该股票公允价值为每股4.5元。,,(4)2009年4月2日,乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 (5)2009年4月21日,收到现金股利。 (6)2009年6月30日,该股票公允价值为每股5.3元。 (7)2009年7月6日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。,,借:交易性金融资产——成本 500[100×(5.2-0.2)] 应收股利 20 投资收益 5 贷:银行存款 525 (2)借:银行存款 20 贷:应收股利 20 (3)公允价值变动损益=4.5×100-500=-50(万元) 借:公允价值变动损益 50 贷:交易性金融资产——公允价值变动 50 (4)借:应收股利 30(100×0.3) 贷:投资收益 30,,(5)借:银行存款 30 贷:应收股利 30 (6)公允价值变动损益=(5.3-4.5)×100=80(万元) 借:交易性金融资产——公允价值变动 80 贷:公允价值变动损益 80 (7)借:银行存款 505(510-5) 公允价值变动损益 30 贷:交易性金融资产——成本 500 交易性金融资产——公允价值变动 30 投资收益 5,,【例题·计算题】AS企业系上市公司,按季对外提供中期财务报表,按季计提利息。2009年有关业务如下: (1)2009年1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为100万元,利率为6%,3年期,每半年付息一次,该债券为2008年1月1日发行。1月2日取得时实际支付价款为115万元,含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元,另支付交易费用2万元,全部价款以银行存款支付。,,『正确答案』 借:交易性金融资产——成本 112(115-3) 应收利息 3 投资收益 2 贷:银行存款 117,,(2)1月10日收到2008年下半年的利息3万元。,,借:银行存款 3 贷:应收利息 3,,(3)3月31日,该债券公允价值为122万元(不含利息)。,,『正确答案』 公允价值变动=122-112=10(万元) 借:交易性金融资产——公允价值变动 10 贷:公允价值变动损益 10 同时按债券票面利率计算利息。 借:应收利息 1.5(100×6%×3/12) 贷:投资收益 1.5,,(4)6月30日,该债券公允价值为96万元(不含利息)。,,『正确答案』 公允价值变动=96-122=-26(万元) 借:公允价值变动损益 26 贷:交易性金融资产——公允价值变动 26 同时按债券票面利率计算利息。 借:应收利息 1.5(100×6%×3/12) 贷:投资收益 1.5,,(5)7月16日收到2009年上半年的利息3万元。,,『正确答案』 借:银行存款 3 贷:应收利息 3,,(6)8月1日,将该债券全部处置,实际收到价款120万元(包含1个月的利息)。,,借:应收利息 0.5(100×6%×1/12) 贷:投资收益 0.5 借:银行存款 120 交易性金融资产——公允价值变动 16(26-10) 贷:交易性金融资产——成本 112 公允价值变动损益 16 应收利息 0.5(100×6%×1/12) 投资收益 7.5,,『正确答案』 借:银行存款 120 交易性金融资产——公允价值变动 16(26-10) 贷:交易性金融资产——成本 112 公允价值变动损益 16 投资收益 8(120-112),练 习,【1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下: (1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利; (2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元; (3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。,,『正确答案』 (1)5月13日,购入乙公司股票: 借:交易性金融资产——成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷:银行存款 1 061 000 (2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利: 借:银行存款 60 000 贷:应收股利 60 000 (3)6月30日,确认股票价格变动: 借:交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷:公允价值变动损益 300 000 (4)8月15日,乙公司股票全部售出: 借:银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷:交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 500 000,,【2】20×7年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下: (1)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息20 000元; (2)20×7年6月30日,该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息); (3)20×7年7月5日,收到该债券半年利息; (4)20×7年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息); (5)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息; (6)20×8年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1 l80 000元(含1季度利息l0 000元)。,,『正确答案』 (1)20×7年1月1日,购入债券: 借:交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷:银行存款 1 040 000 (2)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息: 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 (3)20×7年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益: 借:交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000 借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000,,(4)20×7年7月5日,收到该债券半年利息: 借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 (5)20×7年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益: 借:公允价值变动损益 50 000 贷:交易性金融资产——公允价值变动 50 000 借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000 (6)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息: 借:银行存款 20 00贷:应收利息 20 000,,(7)20×8年3月31日,将该债券予以出售: 借:应收利息 10 000 贷:投资收益 10 000 借:银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷:交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借:银行存款 10 000 贷:应收利息 10 000,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一般而言,只有债权性投资可以划分为持有至到期投资,而股权性投资因为没有明确的到期日不划分为持有至到期投资。虽然持有至到期投资一般具有长期性(1年以上)但符合持有至到期投资条件的短期投资(1年以内)也可划分为持有至到期投资。企业在将非衍生金融资产划分为持有至到期投资时应关注其以下特征。,1.到期日固定、回收金额固定或可确定在债权债务相关合同中,明确了债务人向投资者支付相应本金、利息或其它现金流的具体金额和时间。因此,划分为持有至到期投资的金融资产具有到期日固定、回收金额固定或可确定的特点。 2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业在投资或持有相关金融资产时,就有明确的意图除非遇到企业不可控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项,企业将不会在该金融资产到期前出售或重分类。,存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期: ①持有该金融资产的期限不确定。 ②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 ③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 ④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,3.企业有能力将该金融资产持有至到期企业有充足的财务资源,并不受外部因素影响为该金融资产提供支持,至该金融资产到期。 存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期: ①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。 ②受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 ③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,二、持有至到期投资重分类,企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时,应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,但是,下列情况除外: 1. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2. 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。 3. 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括:,因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策,或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售。,三、持有至到期投资的会计核算,持有至到期投资通过设置“持有至到期投资”科目核算。企业可按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。▲ “成本”明细科目仅反映债券的面值,“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。,,企业取得持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。,,借:持有至到期投资——成本(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 持有至到期投资——利息调整(倒挤差额,也可能在贷方) 贷:银行存款等 注意:交易费用计入“利息调整”。,资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。,,借:应收利息(分期付息债券,按票面利率与面值计算的利息) 或持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券,按票面利率与面值计算的利息) 贷:投资收益(期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方),,企业出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。,,借:银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额) 投资收益(差额,也可能在借方),企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。,,【例题15·计算题】20×9年1月1日,甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定:A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。,,,计算该债券的实际利率r: 59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000 采用插值法,计算得出r=10%。,练 习 题,1、 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下: (1)2007年1月1日,甲公司支付价款1 100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2007年12月31日,该债券未发生减值迹象。 (2)2008年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。,,要求: (1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。 (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录。 (3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益,并编制相应的会计分录。 (4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本,并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示),,【正确答案】:(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录: 借:持有至到期投资——成本 1 000 ——利息调整 100 贷:银行存款 1100 (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额: 2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元) 2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元) 2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元) 会计处理: 借:持有至到期投资——应计利息 100 贷:投资收益 70.4 持有至到期投资——利息调整 29.6,,(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元) 会计处理: 借:银行存款 955 贷:持有至到期投资——成本 800 ——利息调整 56.32【(100-29.6)×80%】 ——应计利息 80 投资收益 18.68 (4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元) 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理: 借:可供出售金融资产 240(1200×20%) 贷:持有至到期投资 234.08 资本公积——其他资本公积 5.92,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款和应收款项具有以下特点:活跃市场中没有报价;回收金额固定或可确定;属于非衍生金融资产。,企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项: ①准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。 ②初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 ③初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。 ④因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。,(一)贷款贷款主要是指金融企业发放的贷款,但又不限于金融企业发放的贷款。商业银行购入的贷款,商业银行所持没有活跃市场债券、票据在满足贷款的的定义时也可划分为贷款。(二)应收款项应收款项主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。应收票据主要包括企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。其他应收款是指企业应收票据、应收账款、预付账款以外其他各种应收及暂付款项。,二、贷款和应收款项的会计核算,(一)贷款和应收款项会计核算的基本原则 1.金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 2.贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。 3.企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。,(二)贷款的会计核算,贷款的核算通过设置“贷款”科目进行。 “贷款”科目可按贷款类别、客户,分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。“贷款”科目期末借方余额,反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。企业发放的贷款,应按贷款的合同本金,借记“贷款——本金”科目,按实际支付的金额,贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,有差额的,借记或贷记本科目(利息调整)。资产负债表日,应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记“贷款——利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。,收回贷款时,应按客户归还的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按收回的应收利息金额,贷记“应收利息”科目,按归还的贷款本金,贷记“贷款——本金”科目,按其差额,贷记“利息收入”科目。存在“贷款——利息调整”余额的,还应同时结转。资产负债表日,确定贷款发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“贷款损失准备”科目。同时,应将“贷款——本金、利息调整”科目余额转入“贷款——已减值”科目,借记“贷款——已减值”科目,贷记“贷款——本金、利息调整”科目。资产负债表日,应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,借记“贷款损失准备”科目,贷记“利息收入”科目。同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,收回减值贷款时,应按实际收到的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按相关贷款损失准备余额,借记“贷款损失准备”科目,按相关贷款余额,贷记“贷款——已减值”科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。对于确实无法收回的贷款,按管理权限报经批准后作为呆账予以转销,借记“贷款损失准备”科目,贷记“贷款——已减值”科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息,减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的,按原转销的已减值贷款余额,借记“贷款——已减值”科目,贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按原转销的已减值贷款余额,贷记“贷款——已减值”科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。,【例4-4】20×7年1月1日,甲银行为乙公司发放贷款1 000 000元,期限1年,合同率10%,按季度计、结息。假定该贷款发放无交易费用,实际利率与合同利率相同。贷款于20×7年3月30日、20×7年6月30日、20×7年9月30日、20×7年12月31日分别收到利息25 000元,并于到期日足额收回本金。作出甲银行相关会计核算。,(1)20×7年1月1日,发放贷款,借:,贷款——本金 1 000 000,吸收存款 1 000 000,(2)20×7年3月30日收到利息25 000元,借:,应收利息 25 000,利息收入 25 000,借:,吸收存款 25 000,应收利息 25 000,(3)20×7年6月30日收到利息25 000元,借:,应收利息 25 000,利息收入 25 000,借:,吸收存款 25 000,应收利息 25 000,(4)20×7年9月30日收到利息25 000元,借:,应收利息 25 000,利息收入 25 000,借:,吸收存款 25 000,应收利息 25 000,(5)20×7年12月31日收到利息25 000元,借:,应收利息 25 000,利息收入 25 000,借:,吸收存款 25 000,应收利息 25 000,(5)20×7年12月31日收到贷款本金,借:,吸收存款 1 000 000,贷款——本金 1 000 000,(三)应收款项的会计核算,1.应收票据的会计核算应收票据通过设置“应收票据”科目进行核算。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。“应收票据”科目期末借方余额,反映企业持有的商业汇票的票面金额。,持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。,商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销。,【例4-5】甲公司在20×7年1月1日收到乙公司签发用以偿还货款的3月期的商业汇票,面值10 000元,20×7年3月1日甲公司以不附追索权方式向银行申请贴现,贴现利率12%,作出相关会计分录。甲公司20×7年1月1日收到商业汇票,借:,应收票据 10 000,应收帐款 10 000,甲公司20×7年3月1日将该商业汇票贴现 计算贴现利息 10 000×12%×1/12=1000,借:,银行存款 9 000,应收票据 10 000,财务费用 1 000,2.应收账款的会计核算,应收账款通过设置“应收账款”科目进行核算。“应收账款”科目可按债务人进行明细核算。“应收账款”科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。企业发生应收账款,按应收金额,借记“应收账款”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。企业与债务人进行债务重组,应当按照债务重组的会计核算要求进行处理。,商业折扣和现金折扣企业经营过程中经常会出现的两种不同形式的折扣,其对应收帐款的影响是不同的。 1.商业折扣。商业折扣在销售过程中,对商品价格给与的一定折扣,实质上是对商品报价的折扣。商业折扣在商品报价中扣除之后才得到应收账款的金额,商业折扣不会影响到应收帐款的会计核算。 2.现金折扣。现金折扣是销售企业为了鼓励客户进快偿付货款,对债务金额所给与的一定比率的扣减。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等表示,表示客户在10天内付款可以获得2%的折扣,在20天内付款可以获得1%的折扣,在30天内付款则没有折扣。,对于现金折扣的会计核算,有两种方法可以选择。一种是总价法,另一种是净价法。 总价法是按未减去现金折扣的金额作为实际售价,据以确定应收账款的入账价值。当客户在现金折扣期内支付货款时确认现金折扣,并将现金折扣确认为财务费用。 净价法是将减去现金折扣的金额作为实际售价,据以确定应收账款的入账价值。当客户未在现金折扣期内支付货款时,将客户丧失的现金折扣作为提供信贷支持获得的收入。,
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