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第4章 进出口税费1.ppt

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第4章 进出口税费,,如果你是报关人员,你认为哪些方面的税费知识对你的工作很有帮助?,课前思考,下一页,本章内容,第一节 进出口税费概述第二节 进出口货物完税价格的审定第三节 进出口货物原产地的确定第四节 进出口税费征收 第五节 进出口税费减免第六节 进出口税费计算实例,学习目标,了解关税概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法 了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法 掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用规定 熟悉进出口货物原产地的确定原则、方法及税率的规定 熟悉进出口环节减免税的种类和适用范围。,学习重点和难点,进出口有关税费的计算货物完税价格的确定进出口货物税率的适用 进出口税费的缴纳、退补和减免政策与规定,,进出口税费,费,税,滞纳金,进口环节海关代征税,滞报金,关税,船舶吨税,,,,现状,,增值税,,消费税,,进口关税,出口关税,第一节 进出口税费概述,一、关税 (一)含义 由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定,对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 (二)要素 征收主体?-----国家及其代表国家的海关 课税对象?----进出关境的物品和货物 纳税义务人?----进口货物的收货人、出口货物发货人、进(出)境物品的所有人,(三)关税分类,1.按货物流向:进口关税、出口关税和过境关税 (1)进口关税 海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税,-贸易保护的手段计征方法:从价税、从量税、复合税、滑准税,(2)出口关税,征税对象:出境货物和物品为鼓励出口,世界各国一般不征收出口关税,仅对少数商品征收,目的是限制、调控某些商品过度、无序出口,防止本国重要自然资源和原材料无序出口。主要以从价税为计征标准。 我国征收出口关税的范围根据实际情况,还在一定时期内对部分出口商品临时开征出口暂定税率。或在不同阶段实行不同的出口暂定税率,或者加征特别出口关税,出口关税的计算 出口关税税额=出口货物完税价格X出口关税税率 其中:出口货物完税价格=FOB/(1+出口关税税率) 以FOB成交的以该价格扣除出口关税后作为完税价格;其他价格成交的,换算成FOB价计算。,,(3)过境关税,对通过本国关境的外国货物征收的一种税。增加财政收入,2.按计征的方法,从价税 从量税 复合税 滑准税,从价税,大多数国家的主要计税标准。 以货物、物品价格作为计税标准 计算公式 应征税额=进口货物完税价格×进口从价税税率 注意区别:完税价格 、成交价格、发票价格,从量税,(2)征收范围—冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等适用。 以货物和物品计量单位(如重量、数量、容量)作为计税标准 计算公式 应征税额=进口货物数量×单位税额,复合税,个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,两种税率合并计征目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品采用。复合税=从价税+从量税,滑准税,当商品价格上涨时采用较低税率,当价格下跌时则采用较高税率目的是为了更好地控制商品进口数量和稳定商品国内市场价格。目前我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税,对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。,多选题(2008年考题):,下列关于滑准税的表述正确的是()。 A.当商品价格上涨时采用较低税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率 C.当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率,AC,确定滑准税暂定关税税率的具体方法,当进口棉花完税价格高于或等于14元/千克时, 按0.570元/千克计征从量税;当进口棉花完税价格低于14元/千克时,暂定税率按特定公式计算。 Ri=8.87/Pi+2.908%XPi-1 计算结果四舍五入保留3位小数。结果如高于40%,取40% Pi——关税的完税价格,单位为元/千克,3.按是否施惠分为普通关税和优惠关税,普通关税也叫非优惠关税 优惠关税是对来自特定国家或地区的进口货物在关税方面给与优惠待遇,按照比普通关税税率低的税率征收,包括最惠国待遇关税、协定优惠关税、特定优惠关税、普遍优惠关税,4.按是否根据税则征收,有进口正税和进口附加税之分 进口正税:按中的进口税率征收的关税 进口附加税:对货物除征收进口正税以外另外征收的进口税。包括反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关税。其征收是要符合一定条件的。报复性关税:应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税或待遇。国务院关税税则委员会决定,,以下属于进口附加税的是:A.滑准税B.反补贴税C.反倾销税D.保障措施关税,BCD,(一)增值税以商品生产、流通和劳务等环节创造的新增价值为课税对象的流转税进口环节增值税由海关征收。其他环节增值税由税务机关征收。以组成价格作为计税价格。 注意:组成价格的构成,二、进口环节海关代征税,,,涉及增值税减免项目的由国务院规定。起征点为50元,50元以下免收。,分为基本税率17%和低税率13% 按13%税率征收的商品范围有以下5类1)粮食、食用植物油2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3)图书、报纸、杂志4)饲料、化肥、农药、农机、农膜(与农业生产有关) 5)国务院规定的其他物品 思考:以上货物为什么采用低税率?,税率和征收范围,增值税的计算,应纳增值税税额=增值税组成计税价格X增值税税率其中:组成计税价格=进口货物完税价格+关税税额+消费税税额 启示:先关税、再消费税、再增值税,(二)消费税,以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。调节消费结构、引导消费方向。我国境内消费税由税务机关征收,进口环节消费税由海关征收。起征额同增值税。采用从价、从量和复合计税方法征收。,消费税征收范围,应征收消费税的商品大约有四种类型 一类:一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等 二类:奢侈品、非生活必需品。贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等 三类:高能耗的高档消费品。小汽车、摩托车、汽车轮胎等 四类:不可再生和替代的资源类消费品。汽油、柴油等,消费税的计算,计算公式 从价税下:应纳消费税税额=消费税组成计税价格X消费税税率 其中:消费税组成计税价格=(进口关税完税价格+关税税额)/(1-消费税税率) 从量税下和复合税下的消费税的计算参考从量税和复合税计算公式 思考:为什么此处不提消费税的税率问题?,,,A,三、船舶吨税,由海关设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶所征收的一种使用税。目的是用于航道设施建设。征收依据:《船舶吨税暂行办法》,凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税;对已经征收车船使用税的船舶,不再征收船舶吨税。分为优惠税率和普通税率。看是否有互惠协议(港、澳籍船舶适用优惠税率),下列船舶免征船舶吨税,1)应税额在50元以下2)自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的除此进口到港的空载船舶3)吨税营业执照期满后24小时以内不上下客货的船舶4)非机动船舶 5)捕捞、养殖渔船 6)避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶 7)军队、武警部队专用或者征用的产波 8)依法规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶; 9)国务院规定的其他船舶,船舶吨税的计算,船舶吨税税额=注册净吨位X船舶吨税税率(元/净吨 ) 其中:净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米如果有尾数,四舍五入。不足1吨的,按1吨征收。,船舶吨税的征收和退补,海关发现少征或者漏征的,自应当缴纳税款之日起1年内补征税款;如因应税船舶违反规定造成的,3年内追征,并加收滞纳金 退补:海关发现多征税款的,应当通知应税船舶办理退还手续,并加算银行同期活期存款利息;应税船舶发现多征的,自应缴之日起1年内以书面形式要求海关退还并加算银行同期活期存款利息,四、税款滞纳金,(一)征收范围 1.滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项 2、缴纳期限:应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税费。 3、征收标准:0.5‰,滞纳天数的计算,正常缴纳期限:自海关签发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。从填发次日开始计算,如正常缴纳的最后一天正逢节假日,顺延至下一个工作日。超过正常缴纳期限的,按日征收滞纳金,期间的节假日不再扣除。对滞纳的滞纳金不再征收滞纳金,逾期缴纳税款应征收滞纳金的其他情况,1.进出口货物放行后,纳税义务人违规造成少征或漏征的,海关可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款,并加收滞纳金。2.纳税义务人违规造成海关监管货物少征或漏征的,海关自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款,并加收滞纳金。,逾期缴纳税款应征收滞纳金的情况,3.租赁进口货物,分期支付租金的,纳税义务人应当在每次支付租金后15日内向海关申报办理纳税手续,逾期加收滞纳金。 4.暂时进出境货物未在规定期限内复运出(进)境的,且纳税义务人未在期限届满前办理申报手续的,海关按规定征收税款,并加收滞纳金。,,(二)征收标准 1、滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算,起征点为人民币50元,不足50元的免予征收。 2、公式 关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数,,海关于2012年9月14日(周五)填发税款缴款书,(注:2012年中秋节、国庆节放假时间为:9月30日至10月7日放假调休,共8天,9月29日(星期六)上班)。纳税义务人于10月9日缴纳税款,则共滞纳()。 A、2天 B、3天 C、10天 D、12天 答案:C,,海关于2012年9月14日(周五)填发税款缴款书,9月14日+15天为9月29日,9月29日为周六,但是国家调整休息日,9月29日上班,国务院临时调整休息日与工作日的,则按照调整后的情况计算缴款期限。9月29日成为了工作日,因此最后的缴款期限为9月29日。9月30日为滞纳的计征起始日,10月9日为截止日,9月30日至10月9日为滞纳期,共滞纳10天。,,单选题(2008年考题) 境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币10000元,进口环节增值税税额为人民币40000元。海关于2008年5月23日(星期五)填发海关专用缴款书,该公司于2008年6月12日缴纳(注:6月8日为端午节,公休日顺延至6月9日),应征的税款滞纳金为:() A、0元 B、50元 C、100元 D、125元 答案:B,,先算滞纳的天数。5月23加上15天,是6月7日,缴纳税款的截止日。但截止日6月7日是(周六),缴纳税款的截止日是节假日或休息日的,顺延至其后的第一个工作日,6月8、9日为节假日,节后的第一个工作日是6月10日。最后的缴款期限6月10日,6月10日去缴纳税款不存在滞纳。6月11日为滞纳期的计征起始日,缴纳的当天为滞纳金的计征截止日,起始日和截止日都计入滞纳期间。因此6月11、12为滞纳2天。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 =10000×0.5‰×2=10 进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数 =40000×0.5‰×2=40,本节小结,主要税费的概念、征收范围、征收标准和计算公式 重点和难点进口环节海关代征税(增值税和消费税)计算的公式掌握,第二节 进出口货物完税价格确定,一、我国海关审价的法律依据完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格,是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础,因此审定完税价格是贯彻关税政策的重要环节,是海关依法行政的重要体现,(一)法律依据,1.法律层次-《海关法》 2.行政法规层次-《关税条例》 3.部门规章 :《审价办法》 《征管办法》等,包括一般进口货物和特殊进口货物完税价格的审定(后者本课程不做要求) (一)一般进口货物完税价格的审定1.进口货物成交价格法 2.相同货物成交价格法3.类似货物成交价格法 4.倒扣价格法5.计算价格法 6.合理方法注意:这六种方法必须依次采用,但如果进口货物纳税义务人提出要求,经海关同意,可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。,二、进口货物完税价格审定,(1)完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用(装运费、搬运费等)、保险费。 (2)成交价格买方向卖方实付和应付的,按有关规定调整后的,包括直接支付价款和间接支付价款。它不完全等同于发票价格,要对其进行调整,1.进口货物成交价格法,(3)调整因素,应计入完税价格的项目以下费用如由买方支付,要计入完税价格1)除购货佣金以外的佣金(仅限买方支付的佣金)和经纪费2)与进口货物作为一个整体的容器费3)包装费(材料费、劳务费)4)协助的价值5)特许权使用费(专利权、商标权、专有技术、著作权等)6)返回给卖方的转售收益,要计入完税价格应满足,3个条件:买方负担;不包括在实付或应付价格中;有客观量化的数据资料。如果货物进口非因销售引起或销售不能符合成交价格必须满足的条件,海关考虑依次采用下面其他估价方法。,不计入的项目,1)货物进口后发生的建设、安装、维修、技术援助费等,保修费除外。2)货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费3)进口关税、进口环节代征税及其它国内税4)为在境内复制进口货物而支付的费用5)境内外技术培训及境外考察费用 码头装卸费(THC)不计入完税价格,,对于进口货物的价款中单独列明的税、费,不计入该货物完税价格的是:A.进口关税、进口环节代征税及其他国内税B.境内技术培训费C.境外考察费用D.保修费用,ABC,,某企业从德国进口放映设备一台,发票分别列明:交易价格CIF上海100000美元,境外考察费为2500美元,销售佣金1500美元,合同另规定,该设备投入使用后买方应从票房收益中支付卖方10000美元,该批货物应向海关申报的成交价格为: A. 114000美元 B. 112500美元 C. 111500美元 D. 104000美元,C,,某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成交条件为CIF广州,该批货物的发票列示如下:机械设备USD500,000,运保费USD5,000,卖方佣金USD25,000,培训费USD2,000,设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是()。 A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D、USD552,000 计入项目包括:卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中,B,P289 A.买方对进口货物的处置和使用不受限制P290 B.货物的出口或销售价格不应受某些条件或因素的影响。P290 C.卖方不得直接或间接从买方获得因销售、处置或使用货物而产生的任何收益,除非上述收益能够被合理确定 D.买卖双方之间的特殊关系不影响成交价格可提供材料证明特殊关系对正常成交价格未产生影响。,,(4)成交价格本身必须满足的条件,,多选题(2011年考题) 以下进口货物不适用进口货物成交价格法确定完税价格的是()。 A、小轿车,只能用于展示 B、注塑机,以买方向卖方销售螺丝为条件确定价格 C、水龙头零件,组装为成品后只能销售给指定第三方 D、印刷机,货价中包括买方向知识产权人支付的特许权使用费 答案:ABC,,A,进口货物成交价格法,海关估价中使用最多的一种估价方法 不符合成交价格必须满足的条件,依次采用后面所述的价格法,以与被估货物同时或大约同时向中国境内销售的相同或类似货物的成交价格为基础,审查确定进口货物完税价格。,2.相同及类似货物成交价格法,相同或类似的内容要素,相同货物:指进口货物在同一国家或者地区生产的,在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物,但是表面的微小差异允许存在。 类似货物:指与进口货物在同一国家或者地区生产的,虽然不是在所有方面都相同,但是却具有相似的特征、相似的组成材料,相同的功能,并且在商业中可以互换的货物。,必须与进口货物同时或大约同时进口,在海关接受申报之日的前后各45天以内其他要素:数量上与进口货物接近。不一定直接采用相同或类似货物的完税价格,根据情况进行调整。,相同或类似的时间要素,使用该方法时注意,先应考虑同一生产商生产的相同或类似货物成交价格; 如无第一种情况,考虑使用同一生产国或地区不同生产商商品 有多个相同或类似货物成交价格,以最低的成交价格为基础。,3.倒扣价格法,即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础、扣除境内发生的有关费用来估定完税价格,(1)应符合的条件,A.时间要求:同时进口或大约同时进口 B.按进口时状态销售 C第一环节销售价格 D向境内无特殊关系方销售的价格 E按照该价格销售的货物合计销售总量最大,2)核心要素,按进口时状态销售 时间要素:进口货物接受申报之日的前后各45天内。 合计的货物销售总量最大确定了倒扣价格的基数,3)倒扣项目,在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润及一般费用 货物运抵境内输入地点之后运输及其相关费用、保险费 进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税 加工增值额 概括:完税价格=倒扣价格-相关税费,倒扣价格法应用举例,上海B公司从美进口一批铜锭,铜锭在国内第一环节销售价格为8200美元,假设通过各种客观量化的数据资料显示,其正常的报关费用、国内佣金税费等合计为500美元,这些费用得到海关认可,按照倒扣价格法估计该批铜锭的完税价格。,4.计算价格方法,以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格 构成项目成本和加工费用通常的利润和一般费用运入境内输入地点起卸前运输及相关费用、保险费 计算价格=成本+费用+合理利润,4.计算价格方法,注意事项 正常情况下是第五种估价方法,如果纳税义务人提出要求经海关同意,可以与倒扣价格法颠倒顺序使用。使用这种方法必须依据境外生产商所提供的成本方面的资料。,计算价格方法应用举例,天津某公司从某国进口一批服装成衣 。根据出口商提供的资料,该服装从棉花制成成衣生产成本大约为15000美元,发生的费用和正常利润大约为生产成本的20%,商务成本2000美元——离开出口国时候的价格,运到天津途中运费为5000美元,合计25000美元。采用计算价格法估计其完税价格,5.合理方法,以上四种估价方法结果不能得到海关认可情况下,以境内可以获得的数据资料为基础确定。规定了禁止使用以下六种方法1)在境内生产境内销售的价格2)两种价格中选择高的价格3)依据货物在出口地市场的销售价格4)以计算价格法规定以外的价值或费用计算的相同或类似货物价格5)依据出口到第三国或地区货物的销售价格6)依据最低限价或武断、虚构的价格,1.加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法 2.出口加工区内加工企业内销制成品一般估价方法 3.保税区内加工企业内销制成品一般估价方法 4.从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物的估价方法,(二)特殊进口货物,,5.出境修理复运进境货物的估价方法 6.出境加工复运进境货物的估价方法 7.暂时进境货物的估价方法 8.租赁进口货物的估价方法 9.减免税货物的估价方法 10.无成交价格货物的估价方法 11.软件介质的估价方法,(三)完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,运输费:按照实际支付费用计算,无法确定的,按运输行业公布的运费率计算 保险费=(货价+运费)*3‰ 邮运货物运费:邮费 边境口岸运费计算标准:境外边境口岸价格的1%计算运费及其相关费用、保险费,三、出口货物完税价格的审定,(一)以该货物的成交价格为基础审查确定,包括运至我国境内输出地点装卸前的相关费用。 (二)成交价格 :卖方为出口货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。,(三)不计入出口货物完税价格的税收、费用,出口关税 在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装卸后的相关费用、保险费 在货物价款中单独列明的由卖方承担的佣金。,(四)出口货物其他估价方法,相同或或类似货物成交价格法 计算价格法 合理方法如果包含关税,完税价格的计算公式:出口货物完税价格=FOB(中国境内口岸)-出口关税 =FOB/(1+出口关税税率),四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序,(一)价格质疑程序纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内,以书面形式提供相关资料或者其他证据,证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外,延期不得超过10个工作日。为了核实成交价格真实性、准确性和完整性。如果进口货物没有成交价格,海关无须履行价格质疑程序可直接进入价格磋商程序,价格磋商程序,海关与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为,目的是得到海关估价的适当依据 应用注意使用除成交价格以外的估价方法时保守商业秘密,价格质疑或价格磋商的特殊情形,在上述例外情况出现时,海关可以不进行价格质疑或价格磋商,依法审查确定进出口货物完税价格。 符合下列情形之一的,海关可以不进行价格质疑或价格磋商:(重点) (1)同一合同项下分批进出口的货物,海关对其中一批货物已经实施估价的; (2)进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的; (3)进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的;,单选题(2008年考题),下列经纳税义务人书面申请,海关可以不进行价格质疑及价格磋商,依法审查确定进出口货物完税价格的商品是( ) A. 汽车 B. 电梯 C. 矿砂 D. 废五金,D,五、纳税义务人的权利和义务,权利要求具保放行货物,前提是要提供担保 估价方法选择权,倒扣价格和计算价格估价方法顺序颠倒 海关如何确定的知情权 获得救济的权利,五、纳税义务人的权利和义务,义务 如实提供单证及其他相关资料 如实申报及提供相关资料的义务 举证证明特殊关系未对进口货物成交价格产生影响,本节小结,进出口货物完税价格的确定 重点和难点成交价格方法及其应用,第三节 进口货物原产地的确定,货物的“国籍”,直接关系关税与非关税待遇 一、原产地规则的含义WTO《原产地规则协议》将原产地规则定义为:一国(地区)为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准,就是原产地规则。,二、原产地规则的类别,根据适用目的划分,原产地规则分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则。 (一)优惠原产地规则:为了实施国别优惠政策而制定。有自主方式授予的(如欧盟普惠制)和通过协定以互惠性方式授予的(如北美自由贸易协定、中国-东盟自由贸易区)。具有排它性,促进协议方之间的贸易发展,一般都规定了货物直接运输的条款。你能说出一些我国与有关国家和地区签订的优惠贸易协定吗?,截止2013年3月,《亚太贸易协定》(或《曼谷协定》),适用韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉国和老挝) 《中国—东盟合作框架协议》(10个东盟成员国) 香港CEPA和澳门CEPA 《中巴自由贸易协定》(巴基斯坦),,最不发达国家特别优惠关税待遇(41个最不发达国家。包括31个非洲国家、孟加拉国、柬埔寨、老挝、缅甸4国,也门、马尔代夫、阿富汗、萨摩亚、瓦努阿图、东帝汶6国),,《中智自由贸易协定》 《中新(西兰)自由贸易协定》 〈中新(加坡)自由贸易协定》 《中秘(秘鲁)自由贸易协定》 《海峡两岸经济合作框架协议》(ECFA) 《中哥(哥斯达黎加)自由贸易协定》 上述优惠贸易协定中均包含相应的优惠原产地规则,(二)非优惠原产地规则:,自主原产地规则(本国自主确定) 其实施必须遵守最惠国待遇原则(必须普遍地、无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物),包括实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、数量限制或关税配额、原产地标记或贸易统计、政府采购时所采用的原产地规则。 〈WTO协调非优惠原产地规则》正在统一协调中,三、原产地认定标准,思考: 认定货物原产地时,有哪些情况出现?货物完全在一国获得——完全获得标准 举例:如农产品、矿产品货物由两个或两个以上国家生产或制造——以最后完成实质性加工的国家为原产国——“实质性改变标准”,“实质性改变标准”包括,税则归类改变标准 从价百分比标准 加工工序标准 混合标准,四、我国优惠原产地管理,(一)优惠原产地管理规定的主要内容 1.范围 适用于优惠贸易项下进出口货物原产地管理 2.原产地标准,2.原产地标准,1)完全获得标准:动植物、矿产品等 2)税则归类改变标准(原产于非成员国的材料在出口成员国境内进行制造加工后,所得货物在HS编码制度中税则归类发生了变化) 3)区域价值成分标准(出口货物FOB价格扣除货物生产过程中该成员国材料价格后,所余价款在出口货物FOB中所占的百分比 4)制造加工工序标准(赋予加工后所得货物基本特征的主要工序) 5)其他标准(除上述标准外,成员国一致同意采用的确定货物原产地标准) 3.直接运输规则,,,多选题(2009年考题),关于各类优惠贸易协定项下的优惠原产地认定标准,以下表述正确的是: A. 完全获得,是指从成员国(地区)直接运输进口的货物是完全在该成员国(地区)获得或产生的 B. 税则归类改变,是指原产于成员国(地区)的材料在非成员国(地区)境内进行制造加工后,所得税则归类发生了变化 C. 区域价值成份,是指出口货物FOB价格扣除生产过程中该成员国(地区)非原产材料价格后,所余价格在出口货物FOB价格中所占的百分比 D. 制造加工工序,是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序,ACD,3.直接运输规则,优惠贸易协定项下进口货物从该协定成员国直接运输至中国境内。 不同协定框架下的优惠原产地规则中的直接运输规则有不同 共同点:不经过任何非成员国;如果要经过非成员国必须是地理原因或运输需要;在非受惠国未经过任何加工和消费。 特殊知识点:香港CEPA下货物应从香港直接运输至内地口岸,澳门CEPA下货物可从香港转运。,4.原产地证书及签证机构,国家质检总局所属的各地出入境检验检疫机构、中国国际贸易促进会及其地方分会有权签发出口货物原产地证书。进口货物原产地证书签发机构由具体贸易协定安排另行确定,,5.申报及审核要求: 报关时必须提供“原产地证书正本”,如经其他受惠国,须另交“未再加工证明文件”; 6.补充申报及保证金收取 7.原产地标记 8.货物查验 9.原产地核查,(二)各项优惠原产地管理措施主要内容,1、《亚太贸易协定》规则 (1)完全获得标准:世界海关组织《京都公约》规定的完全获得标准基本一致;实质性改变标准:非受惠国成分不超过55%;直接运输规则原产地证书:指定机构以手工或电子形式签发;符合格式要求;国际标准A4纸;英文;证书印章与成员国通知中国的相符。原产地证书自签发之日起1年内有效。 通关时提交原产地证书正本,货物商业发票正本、装箱单及其相关运输单证,,2、《中国—东盟自由贸易协定》规则进口的时候向申报地海关申明该货物适用“中国—东盟协定税率”,并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。3、香港CEPA和澳门CEPA 纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。香港CEPA下应从香港直接运输至内地。 澳门:如果经香港转运还要提交澳门海关签发的联运提单,中国检验(香港)公司出具的未再加工证明文件。,,港澳CEPA原产地证书签发机构港签发机构:香港工贸署、香港总商会、香港印度商会、香港工业总会、香港中华厂商联合会、香港中华总商会6家机构;一批一证澳签发机构:澳门经济局,4.对台湾农产品零关税优惠措施,适用条件:完全获得;直接从台湾本岛、澎湖、金门或马祖运输到大陆关境口岸; 经过香港、澳门或日本石垣岛转运大陆关境口岸进口原产地证书由海关总署认可的台湾地区有关机构和民间组织签发,,5、中国—巴基斯坦自由贸易区原产地规则应主动向海关申报适用中巴自贸协定税率。并在有关货物进境报关时向海关提交巴基斯坦指定的政府机构签发的原产地证书。6、《中智自贸协定》※进口时申明货物适用中智自贸协定税率。并提交智利外交部国际经济关系总司在货物出口前签发的或者出口后30天内签发的原产地证书正本。※价格不超过600美元且不属于为规避有关规定而实施的货物,免交原产地证书。,,7.《中国——新西兰自由贸易协定》 8. 《中国——新加坡自由贸易协定》 9.《中国——秘鲁自由贸易协定》 10.对最不发达国家特别关税优惠措施,11.海峡两岸经济合作框架协议,提交单证:台湾签证机构签发的有效原产地证书正本;货物商业发票正本、装箱单及相关运输单证 货物经过第三方运输至中国大陆的,提交在台湾地区签发的联运提单、第三方海关证明文件等 12.《中国——哥斯达黎加自由贸易协定》,优惠原产地申报要求概述,(一)进口货物申报按规定填制“进口货物报关单”,申明适用协定税率或者特惠税率,提交货物有效原产地证书正本或相关优惠贸易协定规定的原产地声明文件、货物商业发票正本、运输单证等其他商业单证。如非直接运输,提交符合规定的联运提单等,(二)出口货物申报要求,填制出口货物报关单、提交原产地证书正本复印件等;必要时,海关可核查原产地证书,五、我国非优惠原产地认定标准,(一)原产地认定标准 完全获得标准 实质性改变标准:以税则归类改变为基本标准,如其不能反映实质性改变,以从价百分比、制造或者加工工序为补充标准。从价百分比:在某一国家对非该国原产材料进行制造加工后的增值部分不低于所得货物价值的30%,单选题(2007年考题),非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准,是指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产原料进行制造、加工后的增值部分,超过所得货物价值的比例( )。 A. ≥30% B. ≥40% C. ≥55% D. ≥60%,(二)原产地预确定制度,正当理由情况下,可以向直属海关申请对其要 进口的货物原产地进行预确定。 提交材料申请人身份证明文件说明将要进口货物情况的有关资料(与商品有关)说明该项交易情况的文件材料(合同、发票等)其他要求的材料150天内海关作出预确定决定;在预确定决定作出之日起3年内可以使用,前提是进口相同货物,,(三)原产地证书申领出入境检验检疫机构、贸促会等 (四)原产地验核 (五)处罚,(六)适用非优惠原产地规则的原产地证明书,1。对适用反倾销反补贴措施的进口商品的要求申报进口货物与被诉倾销产品相同时,应提交证明书;如无法提交原产地证明,海关实际查验也不能确定原产地的,按被诉倾销产品的最高税率或者保证金征收比率征收;其他情况略。,,2。对适用最终保障措施的进口商品的要求不能提供不适用该措施的国家或地区原产地证明或海关对其有怀疑的,如果海关审核后能确定原产地的,按相关规定处理;如仍不能确定原产地的,企业又提供不了证明材料的,按照相应的涉案产品加征关税。如果证明书不真实,海关根据原产地规则重新确认。,
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