• / 21
  • 下载费用:10 金币  

政府会计制度…有关衔接问题的处理规定.doc

关 键 词:
政府会计制度…有关衔接问题的处理规定.doc
资源描述:
1附件 1:《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于 2017 年 10 月 24 日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 (财会〔2017〕25 号,以下简称新制度) 。目前执行《行政单位会计制度》 (财库〔2013〕218 号,以下简称原制度)的单位,自 2019 年 1 月1 日起执行新制度,不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡,现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下:一、新旧制度衔接总要求(一)自 2019 年1月1日起,单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。(二)单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作,主要包括以下几个方面:1.根据原账编制 2018 年 12 月 31 日的科目余额表,并按照本规定要求,编制原账的部分科目余额明细表(见附表1、附表2) 。2.按照新制度设立 2019 年 1 月 1 日的新账。3.按照本规定要求,登记新账的财务会计科目余额和预2算结余科目余额,包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目(行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表 3) ,将未入账事项登记新账科目,并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额,编制 2019年 1 月 1 日的科目余额表,作为新账各会计科目的期初余额。5.根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制 2019年 1 月 1 日资产负债表。(三)及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试,实现数据正确转换,确保新旧账套的有序衔接。二、财务会计科目的新旧衔接(一)将 2018 年 12 月 31 日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类(1) “库存现金” 、 “零余额账户用款额度” 、 “财政应返还额度” 、 “应收账款” 、 “预付账款” 、 “无形资产” 、 “公共基础设施” 、 “政府储备物资” 、 “受托代理资产” 、 “待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金” 、 “零余额账户用款额度” 、3“财政应返还额度” 、 “应收账款” 、 “预付账款” 、 “无形资产” 、“公共基础设施” 、 “政府储备物资” 、 “受托代理资产” 、 “待处理财产损溢”科目,其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中,还应当将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账“库存现金”科目下的“受托代理资产”明细科目。(2)“银行存款”科目新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目,原制度设置了“银行存款”科目。转账时,单位应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额,转入新账的“其他货币资金”科目;将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金金额后的差额,转入新账的“银行存款”科目。其中,还应当将原账“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。(3) “其他应收款”科目新制度设置了“其他应收款”科目,该科目的核算内容与原账“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时,单位应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。新制度设置了“在途物品”科目,单位在原账的“其他4应收款”科目中核算了已经付款、尚未收到物资的,应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款、尚未收到物资的金额,转入新账的“在途物品”科目。(4) “存货”科目新制度设置了“库存物品”和“加工物品”科目,原制度设置了“存货”科目。转账时,单位应当将原账的“存货——委托加工存货成本”科目余额转入新账的 “加工物品”科目;将原账的“存货”科目余额减去属于委托加工存货成本余额后的差额,转入新账的“库存物品”科目。单位在原账的“存货”科目中核算了按照新制度规定的政府储备物资的,应当将原账的“存货”科目余额中属于政府储备物资的金额,转入新账的“政府储备物资”科目。(5)“固定资产”科目新制度设置了“固定资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目。单位在原账“固定资产”科目中只核算了按照新制度规定的固定资产内容的,转账时,应当将原账的“固定资产”科目余额全部转入新账的“固定资产”科目。单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目内容的,转账时,应当将原账的“固定资产”科目余额中相应资产的账面余额,分别转入新账的“公共基础5设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目,并将原账的“固定资产”科目余额减去上述金额后的差额,转入新账的“固定资产”科目。(6)“累计折旧”科目新制度设置了“固定资产累计折旧”科目,该科目的核算内容与原账“累计折旧—— 固定资产累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的,转账时,应当将原账的“累计折旧— —固定资产累计折旧 ”科目余额,转入新账的“固定资产累计折旧”科目。新制度设置了“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目,该科目的核算内容与原账“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了公共基础设施折旧并记入“累计折旧—— 公共基础设施累计折旧”科目的,转账时,应当将原账的“累计折旧——公共基础设施累计折旧”科目余额,转入新账的“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”、“保障性住房”科目的内容,且已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧——固定资产累计折旧”科目的,转账时,应当将原账的“累计折旧——固定资产累计折旧”科目余额中属于公共基础设施累计折旧6(摊销)、保障性住房累计折旧的金额,分别转入新账的“公共基础设施累计折旧(摊销)”、“保障性住房累计折旧”科目。(7)“在建工程”科目新制度设置了“在建工程”、“工程物资”和“预付账款— —预付备料款、预付工程款”科目,原制度设置了 “在建工程”科目。转账时,单位应当将原账的“在建工程”科目余额(基建“并账”后的金额,下同)中属于工程物资的金额,转入新账的“工程物资”科目;将原账“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额,转入新账“预付账款”相关明细科目;将原账的“在建工程”科目余额减去工程物资和预付备料款、预付工程款金额后的差额,转入新账的“在建工程”科目。(8)“累计摊销”科目新制度设置了“无形资产累计摊销”科目,该科目的核算内容与原账“累计摊销”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了无形资产摊销的,转账时,应当将原账的“累计摊销”科目余额,转入新账的“无形资产累计摊销”科目。2.负债类(1) “应缴财政款” 、 “应付职工薪酬” 、 “应付政府补贴款” 、 “其他应付款” 、 “长期应付款” 、 “受托代理负债”科目新制度设置了“应缴财政款” 、 “应付职工薪酬” 、 “应付7政府补贴款” 、 “其他应付款” 、 “长期应付款” 、 “受托代理负债”科目,其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。(2) “应缴税费”科目新制度设置了“应交增值税”、 “其他应交税费”科目,原制度设置了“应缴税费”科目。转账时,单位应当将原账的“应缴税费——应缴增值税”科目余额转入新账 “应交增值税”科目中的相关明细科目;将原账的“应缴税费”科目余额减去属于应交增值税余额后的差额,转入新账的“其他应交税费”科目。(3) “应付账款”科目新制度设置了“应付账款”科目,该科目的核算内容与原账“应付账款”科目的核算内容基本相同,但是不再核算应付质量保证金,应付质量保证金改在新账的“其他应付款”科目核算。转账时,单位应当将原账的“应付账款”科目余额中属于尚未支付质量保证金的余额,转入新账的“其他应付款”科目;将原账的“应付账款”科目余额减去其中属于尚未支付质量保证金的余额后的差额,转入新账的“应付账款”科目。3.净资产类(1) “财政拨款结转” 、 “财政拨款结余” 、 “其他资金结8转结余”科目新制度设置了“累计盈余”科目,该科目的余额包含了原账的“财政拨款结转” 、 “财政拨款结余” 、 “其他资金结转结余”科目的余额内容。转账时,单位应当将原账的“财政拨款结转” 、 “财政拨款结余” 、 “其他资金结转结余”科目余额,转入新账的“累计盈余”科目。(2) “资产基金” 、 “待偿债净资产”科目依据新制度,单位无需对原制度中“资产基金” 、 “待偿债净资产”科目对应的内容进行核算。转账时,单位应当将原账“资产基金”科目贷方余额转入新账的“累计盈余”科目贷方,将原账的“待偿债净资产”科目借方余额转入新账的“累计盈余”科目借方。4.收入类、支出类由于原账中收入类、支出类科目年末无余额,单位无需进行转账处理。自 2019 年 1 月 1 日起,单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的,应当比照本规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的,应当对原账中对应科目的余额加以分析,分别转入新账中相应科目的相关明细科目。单位在进行新旧衔接的转账时,应当编制转账的工作分录,作为转账的工作底稿,并将转入新账的对应原账户余额9及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。(二)将原未入账事项登记新账财务会计科目1.在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房单位在新旧制度转换时,应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房初始入账成本,分别借记“在途物品”、“政府储备物资”、“公共基础设施”、“文物文化资产”、“保障性住房”科目,贷记“累计盈余”科目。单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房,应当于 2019 年 1 月 1 日以后,按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧(摊销)。2.受托代理资产单位在新旧制度转换时,应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的受托代理物资成本,借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目。3.盘盈资产单位在新旧制度转换时,应当将 2018 年 12 月 31 日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时,按10照确定的盘盈资产及其成本,分别借记有关资产科目,按照盘盈资产成本的合计金额,贷记“累计盈余”科目。4.预计负债单位在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时,按照确定的预计负债金额,借记“累计盈余”科目,贷记“预计负债”科目。单位存在 2018 年 12 月 31 日前未入账的其他事项的,应当比照本规定登记新账的相应科目。单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时,应当编制记账凭证,并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。(三)对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整1.补提折旧单位在原账中尚未计提固定资产折旧、公共基础设施折旧(摊销)的,应当全面核查截至 2018 年 12 月 31 日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并按照新制度规定于 2019 年 1 月 1 日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧,按照应计提的折旧金额,借记“累计盈余”科目,贷记“固定资产累计折旧” 、“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规11定应当记入“公共基础设施”、“保障性住房”科目内容的,应当比照前款规定补提公共基础设施折旧(摊销)、保障性住房折旧,按照应计提的折旧(摊销)金额,借记“累计盈余”科目,贷记“公共基础设施累计折旧(摊销)”、“保障性住房累计折旧”科目。2.补提摊销单位在原账中尚未计提无形资产摊销的,应当全面核查截至 2018 年 12 月 31 日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并按照新制度规定于 2019 年 1 月 1 日对尚未摊销的无形资产补提摊销,按照应计提的摊销金额,借记“累计盈余”科目,贷记“无形资产累计摊销”科目。单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时,应当编制记账凭证,并将调整事项的确认依据作为原始凭证。三、预算会计科目的新旧衔接(一) “财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额新制度设置了“财政拨款结转” 、 “财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的,应当对原账的“财政拨款结转”科目余额进行逐项分析,按照减去已经支付财政资金尚未计入预算支出(如其他应收款中的预付款项等)的金额后的差额,登记新账的“财政拨款12结转”科目及其明细科目贷方;按照原账的“财政拨款结余”科目余额,登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。单位应当按照原账的“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存— —财政应返还额度 ”科目借方;按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数,减去新账的“资金结存—— 财政应返还额度 ”科目借方余额后的差额,登记新账的“资金结存— —货币资金”科目的借方。(二) “非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的,应当对原账的“其他资金结转结余— —项目结转” 科目余额进行逐项分析,按照减去已经支付非财政拨款专项资金尚未计入预算支出(如其他应收款中的预付款项等)的金额后的差额,登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;同时,按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。(三) “非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额131.登记“非财政拨款结余”科目余额新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,单位应当按照原账的“其他资金结转结余— —非项目结余”科目余额,借记新账的“资金结存——货币资金”科目,贷记新账的 “非财政拨款结余”科目。2.对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的,应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析,区分其中预付款项的金额(将来很可能列支)和非预付款项的金额,并对预付款项的金额划分为财政拨款资金预付的金额、非财政拨款专项资金预付的金额和非财政拨款非专项资金预付的金额,按照非财政拨款非专项资金预付的金额,借记新账的“非财政拨款结余”科目,贷记新账的“资金结存— —货币资金”科目。(四)预算收入类、预算支出类会计科目由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额,在新旧制度转换时,单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。单位应当自 2019 年 1 月 1 日起,按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。14单位存在 2018 年 12 月 31 日前需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的,应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。单位对预算会计科目的期初余额登记和调整,应当编制记账凭证,并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。四、财务报表和预算会计报表的新旧衔接(一)编制 2019 年 1 月 1 日资产负债表单位应当根据 2019 年 1 月 1 日新账的财务会计科目余额,按照新制度编制 2019 年 1 月 1 日资产负债表(仅要求填列各项目“年初余额” ) 。(二)2019年度财务报表和预算会计报表的编制单位应当按照新制度规定编制 2019 年财务报表和预算会计报表。在编制 2019 年度收入费用表、净资产变动表、现金流量表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时,不要求填列上年比较数。单位应当根据 2019 年 1 月 1 日新账财务会计科目余额,填列 2019 年净资产变动表各项目的“上年年末余额” ;根据2019 年 1 月 1 日新账预算会计科目余额,填列 2019 年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。五、其他事项15(一)截至 2018 年 12 月 31 日尚未进行基建“并账”的单位,应当首先参照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财库〔2013〕219 号),将基建账套相关数据并入 2018 年 12 月 31 日原账中的相关科目余额,再按照本规定将 2018 年 12 月 31 日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。(二)2019 年 1 月 1 日前执行新制度的单位,应当参照本规定做好新旧制度衔接工作。16附表 1:行政单位原会计科目余额明细表一总账科目 明细分类 金额 备注库存现金库存现金其中:受托代理现金银行存款其中:受托代理银行存款银行存款其他货币资金在途物资已经付款,尚未收到物资其他应收款其他在加工存货非在加工存货存货政府储备物资固定资产公共基础设施政府储备物资文物文化资产固定资产保障性住房固定资产累计折旧公共基础设施累计折旧累计折旧保障性住房累计折旧17在建工程工程物资在建工程预付工程款、预付备料款应交增值税应缴税费其他应交税费应付质量保证金购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金应付账款其他18附表 2:行政单位原会计科目余额明细表二总账科目 明细分类 金额 备注预付款项如职工预借的差旅费等其中:财政拨款资金预付非财政拨款专项资金预付非财政拨款非专项资金预付其他应收款需要收回及其他如支付的押金、应收为职工垫付的款项等19附表 3:行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表新制度科目 原制度科目序号 编号 名 称 编号 名 称一、资产类1 1001 库存现金 1001 库存现金2 1002 银行存款3 1021 其他货币资金1002 银行存款4 1011 零余额账户用款额度 1011 零余额账户用款额度5 1201 财政应返还额度 1021 财政应返还额度6 1212 应收账款 1212 应收账款1213 预付账款7 1214 预付账款1511 在建工程8 1218 其他应收款9 1301 在途物品1215 其他应收款10 1302 库存物品11 1303 加工物品12 1811 政府储备物资1301 存货1601 固定资产1801 公共基础设施131811 政府储备物资1501 固定资产2014 1821 文物文化资产15 1831 保障性住房16 1602 固定资产累计折旧171802 公共基础设施累计折旧(摊销)18 1832 保障性住房累计折旧1502 累计折旧19 1611 工程物资20 1613 在建工程1511 在建工程21 1701 无形资产 1601 无形资产22 1702 无形资产累计摊销 1602 累计摊销23 1801 公共基础设施 1802 公共基础设施24 1811 政府储备物资 1801 政府储备物资25 1891 受托代理资产 1901 受托代理资产26 1902 待处理财产损溢 1701 待处理财产损溢二、负债类27 2103 应缴财政款 2001 应缴财政款28 2101 应交增值税29 2102 其他应交税费2101 应缴税费30 2201 应付职工薪酬 2201 应付职工薪酬2302 应付账款312307 其他应付款2301 应付账款32 2303 应付政府补贴款 2302 应付政府补贴款2133 2307 其他应付款 2305 其他应付款34 2502 长期应付款 2401 长期应付款35 2901 受托代理负债 2901 受托代理负债三、净资产类3001 财政拨款结转3002 财政拨款结余3101 其他资金结转结余3501 资产基金36 3001 累计盈余3502 待偿债净资产四、预算结余类37 8101 财政拨款结转 3001 财政拨款结转38 8102 财政拨款结余 3002 财政拨款结余39 8201 非财政拨款结转40 8202 非财政拨款结余3101 其他资金结转结余3001 财政拨款结转3002 财政拨款结余41 8001 资金结存(借方)3101 其他资金结转结余
展开阅读全文
  微传网所有资源均是用户自行上传分享,仅供网友学习交流,未经上传用户书面授权,请勿作他用。
0条评论

还可以输入200字符

暂无评论,赶快抢占沙发吧。

关于本文
本文标题:政府会计制度…有关衔接问题的处理规定.doc
链接地址:https://www.weizhuannet.com/p-10051811.html
微传网是一个办公文档、学习资料下载的在线文档分享平台!

网站资源均来自网络,如有侵权,请联系客服删除!

 网站客服QQ:80879498  会员QQ群:727456886

copyright@ 2018-2028 微传网络工作室版权所有

     经营许可证编号:冀ICP备18006529号-1 ,公安局备案号:13028102000124

收起
展开