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增值税筹划.ppt

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第三章 增值税的税收筹划,纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 优惠政策的筹划 其他税收筹划方法,3.1 纳税人的税收筹划,3.1.1增值税小规模纳税人与一般纳税人的选择 3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的选择 3.1.3通过改变企业组织形式的纳税人筹划,案例3-1:增值税小规模纳税人PK一般纳税人,基本案情:某地国税局接到群众举报,该市一商品零售企业老板 有为他人代开增值税专用发票的嫌疑。税务稽查人员对 举报对象的专项检查结果表明,该公司甲为保证实现销 售80万元,与三位个体户(乙、丙、丁)签订合同, 为其需要时开具增值税专用发票,收取增值税及一定管 理费。税务局认定其违规行为,处以相应处罚。 怎样作税收筹划能使其行为不违规?,一、成为独立的法律主体; 甲吸收乙、丙、丁投资入股,甲任法人代表,按统一管理、 分级核算的原则经营管理。以统一牌子对外经营,乙、丙、 丁的门面各自单独核算,自负盈亏。月底上报相关财务资料 到时公司财务处,公司统一核算后对外出财务报表,共同费 用按事先协议共同分摊。二、让乙、丙、丁成为甲的经销商。 乙、丙、丁以甲的名义销售该公司商品,当销售特定商品时, 进货成本、销售费用都纳入甲公司作统一的财务核算,也以 甲公司名义开具增值税专用发票。考虑因素:企业会计成本;增值率(另例P55),筹划分析,方法:无差别平衡点增值率判别法 A、不含税收入的情形: X增值率=(不含税销售额S-不含税购进额P)/不含税销售额S 即:X=(S-P)/S 有S-P=S·X 一般纳税人应纳增值税=(S-P)×17%=S·X ×17% 小规模纳税人应纳税额=S×3% 两者无差别时有: S·X ×17%=S×3% X=17.65%,3.1.1一般纳税人和小规模纳税人的筹划,不含税价时无差别平衡点增值率,,无差别平衡点增值率=征收率÷增值税税率 结论:增值率高的企业,适宜作小规模纳税人;反之则选择做一般纳税人。当增值率达到无差别平衡点增值率时,两种纳税人税负相等。,X增值率=(含税销售额S-含税购进额P)/含税销售额S 即:X=(S-P)/S 有S-P=S·X 一般纳税人应纳增值税=(S-P)×17%/(1+17%) 小规模纳税人应纳税额=S×3%/(1+3%) 两者无差别时有: S·X ×17%/(1+17%)=S×3%/(1+3%) X=20.05%,B、含税收入的情形,无差别平衡点增值率=征收率/(1+征收率)÷增值税税率/(1+增值税率) 结论:当增值率达到无差别平衡点增值率时,两种纳税人税负相等。增值率高的企业,适宜作小规模纳税人;反之则选择做一般纳税人。,含税价时无差别平衡点增值率,某生产性企业,年销售收入(不含税)为90万元,可抵扣购进金额为60万元。请问选择何种形式的纳税人? 由无差别平衡点增值率可知,企业增值率33.33%[(90-60)/90]>17.65%(无差别平衡点增值率),企业作小规模纳税人税负较轻。 企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为45万,分设后的应纳税额为2.7万(90×3%),而一般纳税人情形下年应纳增值税额为5.1万(30×17%),节约税款2.4万。,案例3-2,补充:不含税无差别平衡点抵扣率,抵扣率=1-征收率/增值税税率 总结:当抵扣率低于无差别平衡点抵扣率时,宜作小规模纳税人;反之则作一般纳税人。,补充:含税无差别平衡点抵扣率,总结:当企业的含税购货额占同期含税销售比重大于无差别平衡点抵扣率时,宜作一般纳税人;反之则作小规模纳税人。,新设企业:增值率大于17.65%,预计年应税销售额超过50或80万元,则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税人企业。已设立企业:增值率大于(17.65%或23.08%),应由一般纳税人转为小规模纳税人。(但不能直接转,除非分立)注:转变身份后销售收入的变化、可能引起客户群体数量的变化,会影响销售收入以及利润。这些应在筹划时予以考虑。,筹划思路,1、纳税主体的应税销售额应在税法规定的销售额附近,可以人为地在临界点上进行调节或分割合并; 2、纳税主体的经营状况比较稳定,在可预见的期间内不会有太大的波动; 3、纳税人身份变更后不会对纳税主体的经营和发展产生不良影响; 4、筹划成本与所取得的利益相比,是合算的。,应注意的问题,世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人,我国广东省珠海市国税局管理的业户中,85%为小规模纳税人。,方法一:无差别平衡点增值率判别法 R增值率=(含税销售额S-含税购进额P)/含税销售额S 即:R=(S-P)/S 有S-P=S·R 纳税人应纳增值税=(S-P)×17% /(1+17%)=S·R ×17% 纳税人应纳税额=S×5% 两者无差别时有: S·R ×17%=S×5% R=34.41%,3.
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