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增值税筹划.ppt

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第三章 增值税的税收筹划,纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 优惠政策的筹划 其他税收筹划方法,3.1 纳税人的税收筹划,3.1.1增值税小规模纳税人与一般纳税人的选择 3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的选择 3.1.3通过改变企业组织形式的纳税人筹划,案例3-1:增值税小规模纳税人PK一般纳税人,基本案情:某地国税局接到群众举报,该市一商品零售企业老板 有为他人代开增值税专用发票的嫌疑。税务稽查人员对 举报对象的专项检查结果表明,该公司甲为保证实现销 售80万元,与三位个体户(乙、丙、丁)签订合同, 为其需要时开具增值税专用发票,收取增值税及一定管 理费。税务局认定其违规行为,处以相应处罚。 怎样作税收筹划能使其行为不违规?,一、成为独立的法律主体; 甲吸收乙、丙、丁投资入股,甲任法人代表,按统一管理、 分级核算的原则经营管理。以统一牌子对外经营,乙、丙、 丁的门面各自单独核算,自负盈亏。月底上报相关财务资料 到时公司财务处,公司统一核算后对外出财务报表,共同费 用按事先协议共同分摊。二、让乙、丙、丁成为甲的经销商。 乙、丙、丁以甲的名义销售该公司商品,当销售特定商品时, 进货成本、销售费用都纳入甲公司作统一的财务核算,也以 甲公司名义开具增值税专用发票。考虑因素:企业会计成本;增值率(另例P55),筹划分析,方法:无差别平衡点增值率判别法 A、不含税收入的情形: X增值率=(不含税销售额S-不含税购进额P)/不含税销售额S 即:X=(S-P)/S 有S-P=S·X 一般纳税人应纳增值税=(S-P)×17%=S·X ×17% 小规模纳税人应纳税额=S×3% 两者无差别时有: S·X ×17%=S×3% X=17.65%,3.1.1一般纳税人和小规模纳税人的筹划,不含税价时无差别平衡点增值率,,无差别平衡点增值率=征收率÷增值税税率 结论:增值率高的企业,适宜作小规模纳税人;反之则选择做一般纳税人。当增值率达到无差别平衡点增值率时,两种纳税人税负相等。,X增值率=(含税销售额S-含税购进额P)/含税销售额S 即:X=(S-P)/S 有S-P=S·X 一般纳税人应纳增值税=(S-P)×17%/(1+17%) 小规模纳税人应纳税额=S×3%/(1+3%) 两者无差别时有: S·X ×17%/(1+17%)=S×3%/(1+3%) X=20.05%,B、含税收入的情形,无差别平衡点增值率=征收率/(1+征收率)÷增值税税率/(1+增值税率) 结论:当增值率达到无差别平衡点增值率时,两种纳税人税负相等。增值率高的企业,适宜作小规模纳税人;反之则选择做一般纳税人。,含税价时无差别平衡点增值率,某生产性企业,年销售收入(不含税)为90万元,可抵扣购进金额为60万元。请问选择何种形式的纳税人? 由无差别平衡点增值率可知,企业增值率33.33%[(90-60)/90]>17.65%(无差别平衡点增值率),企业作小规模纳税人税负较轻。 企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为45万,分设后的应纳税额为2.7万(90×3%),而一般纳税人情形下年应纳增值税额为5.1万(30×17%),节约税款2.4万。,案例3-2,补充:不含税无差别平衡点抵扣率,抵扣率=1-征收率/增值税税率 总结:当抵扣率低于无差别平衡点抵扣率时,宜作小规模纳税人;反之则作一般纳税人。,补充:含税无差别平衡点抵扣率,总结:当企业的含税购货额占同期含税销售比重大于无差别平衡点抵扣率时,宜作一般纳税人;反之则作小规模纳税人。,新设企业:增值率大于17.65%,预计年应税销售额超过50或80万元,则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税人企业。已设立企业:增值率大于(17.65%或23.08%),应由一般纳税人转为小规模纳税人。(但不能直接转,除非分立)注:转变身份后销售收入的变化、可能引起客户群体数量的变化,会影响销售收入以及利润。这些应在筹划时予以考虑。,筹划思路,1、纳税主体的应税销售额应在税法规定的销售额附近,可以人为地在临界点上进行调节或分割合并; 2、纳税主体的经营状况比较稳定,在可预见的期间内不会有太大的波动; 3、纳税人身份变更后不会对纳税主体的经营和发展产生不良影响; 4、筹划成本与所取得的利益相比,是合算的。,应注意的问题,世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人,我国广东省珠海市国税局管理的业户中,85%为小规模纳税人。,方法一:无差别平衡点增值率判别法 R增值率=(含税销售额S-含税购进额P)/含税销售额S 即:R=(S-P)/S 有S-P=S·R 纳税人应纳增值税=(S-P)×17% /(1+17%)=S·R ×17% 纳税人应纳税额=S×5% 两者无差别时有: S·R ×17%=S×5% R=34.41%,3.1.2增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率,总结: 当增值率高于无差别平衡点增值率时,适于作营业税纳税人; 当增值率低于无差别平衡点增值率时,适于作增值税纳税人。,A、混合销售,09年前:主业为主的征税办法 09年后:仍保留主业为主的征税办法;但对建筑业劳务同时混合销售产品,要求分别核算分别征收;否则税务机关核定比例后征收。,某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。设2007年度,该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元(价款800万元,增值税税款136万元)。该公司销售材料适用增值税税率为17%,装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算?,案例3-4混合销售,增值率=(1200-936)÷1200=22% (注:在计算增值率时,如果销售额为含税销售额,则购进金额亦为含税购进金额) ∵增值率22%>无差别平衡点增值率20.05% ∴企业选择缴纳营业税合算,宜作营业税纳税人。 可节约税收额为:[1200÷(1+17%)×17%-136]-1200×3%=2.36(万元) 途径:增加非应税劳务比重。P62例3-3更合理。若本例为2009年的小规模纳税人,年销售额在80万以下,选择营业税与增值税无差异吗? 若本例为2009年的建筑公司,则可在自行分开核算与税务机关核定比例(不分开核算)之间进行选择,两者均分别纳税。如增值率高交营业税花算,且提供劳务比重低,则可考虑由税务机关核定。,B、兼营行为,09年前:分开核算,分别征税;不分开核算,一并从高适用税率,征增值税。 09年后:仍保持分开核算,分别征税;未分别核算,税务机关核定比例征收。,案例3-5A兼营行为,某时尚杂志书店既销售杂志,也出租杂志,预计2009年两项收入合计70万元,其中销售杂志收入10万,出租杂志收入60万。请问该书店是否应该分开核算? 转型后,小规模纳税人增值税的含税征收率为3%/(1+3%)=2.92%,小于营业税税率3%。选择不分开核算,此时由税务局核定,如果核定其两项收入各一半,则节税200元(本应交税=10÷(1+3%)×3%+60×3%=2.092万;现只交税=35× 2.92% +35×3%=2.072万),增值税转型后 小规模纳税人:税率统一调低为3%,此时增值税的含税征收率为3%/(1+3%)=2.92%,小于营业税税率3%。转型后小规模纳税人未分别核算时由税务局核定,只有当税务局核定的增值税应税比例高于实际的比例时不分开核算才有利。 一般纳税人:用无差异平衡点先判断交哪种税合适,然后再选择是否分开核算。,应注意的问题,1、对于混合销售行为,应考虑是否将非应税劳务分离出来,以确定缴纳增值税还是营业税; 2、对兼营行为,应根据自身特点来确定是否分别核算;因为有时税务机关核定的比例并不一定有利于少缴税。 3、该筹划还要考虑的因素:非应税业务能否分离、企业发展战略、纳税筹划成本;分离后对企业经营的影响等。,补充:无差别平衡点抵扣率,抵扣率=1-增值率 总结: 当抵扣率低于无差别平衡点抵扣率时,适于选择作营业税纳税人;反之则宜作增值税纳税人;两者相等时,税负无差异。,3.1.3通过改变企业组织形式的纳税人筹划,一、 联合经营成立新的法人在增值税和营业税之间进行选择; 二、利用办事处的灵活性进行纳税人选择。,某电子器材公司,最近组织到一批国外先进的通信器材,在国内销售预计利润率将很高,该公司领导层经过找税务专家进行筹划,建议如下: 改变目前的经营形式,与邮电局某三产企业联营,共同投资成立一个专门网络通信平台。三产企业以通信网络投资,而电子公司则以该批通信器材作为投资,该平台经过电信管理部门批准正式开始营运,销售该批器材并提供通信网络服务。 筹划依据:现行税收政策规定,经过电信管理部门批准设立的机构,既销售通信器材,又为客户提供有关的电信劳务服务的,不缴纳增值税而缴纳营业税。若单独销售通信器材,不提供有关的电信劳务服务,则应缴纳增值税。,案例3-6:通过联合经营成立新的法人进行筹划,,经过联合(混合销售): 1、电子器材公司销售该批通信器材,仅按3%的营业税税率缴税,税负大大低于预计的缴纳增值税的税负; 2、邮电局下属三产企业通过与电子公司联合,开辟了新的就业渠道,为下岗人员提供了就业机会,双方相辅相成,各有所得。,筹划收益,二、利用办事处的灵活性进行纳税人筹划,1、办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构,向销售地税务机关申请报验,向总机构所在地税务机关申报纳税。 2、办事处作为常设分支机构(被认定为一般纳税人),向经营地工商管理部门办理营业执照、税务登记,在经营地申报纳税,销售收入全额计缴总机构。 3、办事处作为独立核算机构(被认定为一般纳税人),在经营地工商管理部门办理营业执照、税务登记,自主经营,实行独立核算,独立处理全部涉税事宜。,案例3-7:办事处的增值税筹划,某公司是增值税一般纳税人,2010年1月~6月该公司在某省设置了临时性办事处。该办事处在1月~6月接到总公司拨来货物500吨,取得销售收入200万元,拨入价为160万元;在经营地就地采购商品购进价为900万元,取得销售收入为1000万元。(上述进价及销售收入均为不含税价格)。该办事处涉税事项进行筹划。(总公司当年纳税所得-200万元),1、作为办事机构缴税:增值税(200-160)×17%=6.8(总机构所在地缴纳);1000×3%=30(在经营地缴纳)共计缴纳增值税36.8。 2、按分支机构缴税:增值税[(1000-900)+(200-160)]×17%=23.8(经营地纳税);140万元利润可弥补总公司上一年度亏损。 3、按独立核算企业缴税:增值税[(1000-900)+(200-160)]×17%=23.8;所得税140×25%=25(经营地纳税) 由此可以看出第二种方法最好。,请思考,如何对新办小型商贸企业一般纳税人资格筹划。 (1)通过对即将注销的一般纳税人企业花钱购买其资格,然后变更法定代表人和经营地址的方式,形成借壳经营。 (2)通过交纳管理费的方式,办理总机构的分支机构,进行挂靠经营。,3.2增值税计税依据的税收筹划,3.2.1计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×税率-买价×扣除率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税+消费税)×税率,3.2.2.1销售方式的税收筹划,1、折扣销售(与销售折扣;现金VS实物折扣) 2、促销方法(打折、送商品、返现) 3、代理销售;,筹划思路----销售方式、结算方式和销售价格,3.2.2销项税额的税收筹划,销售折扣与折扣销售的筹划,销售折扣是销售后为鼓励尽早回款而实行的一种折扣优惠。如:协议购货方在5日内付款,货款折扣2%。销售折扣是一种经营性的销售费用,不得扣减。折扣销售是销售时因购买数量大而给予的价格优惠。如:如果购买10台电视,价格折扣5%。折扣额在同一张发票上分别注明的,可扣减后计税;若另开发票,则不得扣减。,1、销售额与折扣额开在同一发票上;,2、信誉良好的客户可将销售折扣改为折扣销售;,3、尽量将实物折扣转化为现金折扣销售。,销售方式筹划方法,案例3-8:折扣销售,某啤酒生产企业规定:年销售啤酒在100万瓶以下的,每瓶享受0.2元的折扣;年销售啤酒在100-500万瓶的,每瓶享受0.22元的折扣;年销售啤酒在500万瓶以上的,每瓶享受0.25元的折扣等。年底或第二年的年初,一次性结算应给代理商的折扣总金额,单独开具红字发票。,啤酒生产企业可以采用按最低折扣率(0.2元/瓶)或根据上一年每家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后,只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入,但绝大部分已直接冲减。 若担心有的经销代理商会比上年销售锐减而提前多享受折扣的情况,则可以采取另外预收一定量押金等办法来预防。,案例3-9:销售折扣筹划,企业与客户签订的合同金额为5万元,合同中约定的付款期为40天;如果对方可以在20天内付款,将给予对方3%的销售折扣,即1500元。由于企业采取的是销售折扣方式,折扣额不能从销售额中扣除,企业应按照5万元的销售额计算增值税销项税额。这样,增值税销项税额=50000×17%=8500(元)。应如何筹划?,方法一:实行折扣销售方式,即企业给予对方3%的折扣,合同约定付款期为20天;开专票时将折扣额与销售额开在同一发票上。此时企业计税变为: 增值税销项税=50000×(1-3%)×17%=8245(元)。减少了255元的增值税。 缺点:若对方20天内没付款,企业会承受损失。 条件:企业信誉良好。,筹划,方法二:企业主动压低该批货物的价格,将合同金额降低为4.85万元,相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时在合同中约定,对方企业超过20天付款加收1500元滞纳金。,案例3-10:实物折扣的增值税筹划,企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件,50件以上每10件送2件等,如何筹划? 筹划:如果将实物折扣“转化”为现金折扣,则可节税。如某客户购买10件商品,应给1件的折扣;在开具发票时,按销售11件开具销售数量和金额,然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。,2、促销方法的筹划—折扣销售方式选择,案例3-11: 2011年某商场商品销售利润率为40%,即销售100元商品,其成本为60元,商场是增值税一般纳税人,购货均能取得增值税专用发票,为促销欲采用三种方式: 1、将商品以7折销售; 2、凡是购物满100元者,均可获赠价值30元的商品(成本为18元) 3、凡是购物满100元者,将获返还现金30元。 (以上价格均为含税价格),该选择哪个方案呢?,思考,以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小,暂不考虑): (1)7折销售,价值100元的商品的售价为70元。,税后净利润= -2.14=6.41元,(2)购100元送30元商品,(3)购100元返现30,根据国税函[2000]57号文件规定:部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中,为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得,应按“其他所得” 计缴个人所得税,税款由支付所得的单位代扣代缴。若给本单位员工发放庆典礼金、礼品,应当与发放当月的工资一起合并,按照“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。,补充:赠品等税收政策的变化,,根据财税[2011]50号《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》,以下三种礼品赠送行为不征税: (1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务; (2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品; (3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,同时《通知》规定了企业要按“其他所得”或“偶然所得”,代扣代缴20%税率个人所得税的三种情形: (1)企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品; (2)企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品; (3)企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会。,1、大华商场为增值税一般纳税人,销售利润率为20%,现销售400元商品,其成本320元,元旦期间为了促销欲采用4种方案。 (1)采取以旧换新业务,旧货的价格为30元,即买新货可以少缴30元。 (2)商品9折销售。 (3)购买物品满400元返还40元。 (4)购买物品满400元时赠送价值40元的小商品,其成本为24元。以上交易价值均为含税价格。如果某消费者购买了400元的商品,对于商场来说,假设只考虑增值税,应该选择那种方案?,作业,3、代理销售方式的筹划,(1)收取手续费—交营业税; (2)视同买断的方式—交增值税。 P67案例3-6。,3.2.2.2销售价格的税收筹划,关联企业的转让 定价实现递延纳 税?P68案例3-7,包装物收入 处理节税,案例3-12:巧用包装物节税,某轮胎厂某年4月,企业销售1000个汽车轮胎,每个价值2000元(其中包含包装物价值200元);该月销售额为2000×1000=200万元,汽车轮胎的消费税税率为10%,因此该月应纳消费税税额为200万×10%=20万元。该厂领导经过分析,认为税收成本过高,因此要求财务人员采取措施,减少企业的应纳税额。,对于包装物,企业可以采取三种处理方法:一是连同应税消费品出售;二是收取租金;三是收取押金。 如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法,则既可以降低轮胎售价,每个售价1800元,可节税。此时,该厂应缴增值税=180×17%=30.6万元;应纳消费税为:180×10%=18万元;少缴税54-48.6=5.4万元,3.2.2.3结算方式的税收筹划(赢得税收的时间价值),直接收款方式----收到销售款或取得收款凭据并将提单交给卖方的当天; 托收承付和委托银行收款方式----货物发出并办妥托收手续的当天; 赊销或分期收款方式----合同约定的收款日期; 预收货款方式----货物发出的当天; 委托其他纳税人代销----收到代销清单的当天; 销售应税劳务----提供劳务同时收讫款项或取得销售凭据的当天。 P71案例3-8。,,1.收款与发票同步进行。未收到货款不开发票,以达到递延税款的目的。 2.尽量避免托收承付与委托收款的结算方式,以防止垫付税款。 3.在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款的结算方式,避免垫付税款。 4.尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。 5.多用折扣销售、少用销售折扣刺激销售。 6. 充分利用财务核算遇到节假日顺延的规定,推迟销售额实现,以推迟销项税额的确定。,筹划的基本原则:,1、销售过程中的折扣应注意要符合冲减销售收入的条件,不要因不符合条件被调增销售收入; 2、纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额,应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。 3、实现销售收入时,采用特殊的结算方式,拖延入账时间,延续税款缴纳;,销售额的筹划思路----销售方式、结算方式和 销售价格的筹划,3.2.2销项税额的税收筹划----总结,4、包装物如可二次回收使用,则不要随同货物销售,单独处理为“其他应付款”,不要计入销售收入; 5、视同销售货物(如商品性货物用于本企业专项工程或福利设施;为职工搞福利或发放奖励性纪念品;公关产品等),可考虑采取低估价、次品折扣方式降低销售额。,3.2.3进项税额的税收筹划----思路,1、在价格同等的情况下,购买具有增值税发票的货物(包括一般纳税人和能开专票的小规模纳税人); 2、委托加工货物时,不仅要收取增值税专票,要使发票上注明的增值税额尽可能地大。 3、进口货物和购进免税农业产品,应尽可能获得相应合法可抵扣凭证。 4、将非应税和免税项目与应税项目购进的货物与劳务混同购进,并获得增值税发票。 总结:可从抵扣时间、供货方选择、兼营免税或非应税项目等进行进项税筹划。,3.2.3进项税额的税收筹划,一、进项税额抵扣时间的筹划; 二、进货渠道的选择(P73案例3-10 ); 三、运费的筹划(案例); 四、兼营免税或非应税项目的进项税筹划; 五、采购结算方式的筹划P76。,1.工业企业及时办理货物入库手续。购入货物须在货物已验收入库后才能申报抵扣进项税额。 2.商业企业创造条件及早抵扣进项税额。购进货物必须在货款付清后才能申请抵扣进项税;尚未付款或未开出商业承兑汇票的,或分期付款但所有款项未支付完毕的,其进项税额不得在当期抵扣。此时,可利用商业信誉开具商业承兑汇票,当期就可抵扣进项税。,进项税尽早抵扣,,3.2.3.2进货渠道选择的筹划,从一般纳税人购进货物金额(含税)为A,从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。 则从一般纳税人购进货物的利润为: 净利润额=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-所得税 =(销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加)×(1-所得税税率) ={销售额-A÷(1+增值税税率)-[销售额-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率) …………………………………………………………①,从小规模纳税人购进货物的利润为: 净利润额=销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加-所得税 =(销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附加)×(1-所得税税率) ={销售额-B÷(1+征收率)-[销售额×增值税率 -B÷(1+征收率) ×征收率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率) ……………………………………② 注:销售额为不含税销售额,征收率为税务所代开的发票上注明的征收率,现在一般为3%。,A/(1+增值税率)×[1-增值税税率×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1-征收率×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)] 当城建税率为7%,教育费附加为3%时, A/(1+增值税税率)×(1-增值税税率×10%)=B/(1+征收率)×(1-征收率×10%) 则B=[(1+征收率)×(1-增值税税率×10%)]/[(1+增值税税率)×(1-征收率×10%)]×A 当增值税税率=17%,征收率=3%时,有: B=(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×A=A×86.798%,当两式相等时,则有:,价格折让临界点,结论: 折让后价格>折让点价格,选择从一般纳税人处购货; 折让后价格<折让点价格,选择从小规模纳税人处购货。,案例3-13,利宁厨具公司(增值税一般纳税人),外购原材料—钢材时若从北方钢铁厂(一般纳税人,增值税税率为17%)处购入,则每吨的价格为50 000元(含税)。若从得平钢铁厂(小规模纳税人)处购买,则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票,含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。(已知城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%),该企业应从哪个公司进货呢?,此时临界点价格为43399元(=50 000×86.798%),而小规模纳税人实际价格44000>43399,宜从一般纳税人处采购。 从北方钢铁厂购进净成本: 50000/(1+17%)-50000/(1+17%)×17%×(7%+3%)=42008.55(元) 注:依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加 从得平钢铁厂购进净成本: 44000/(1+3%)-44000/(1+3%)×3%×(7%+3%)=42590.29(元) 因此应选择从北方钢铁厂购入。,销货方自己运输的多种形式选择 案例3-14:某企业(增值税一般纳税人)2012年销售收入3000万元,运费收入175.5万元(假设运输收入按含税销售收入的5%计算,即3000×(1+17%)×5%=175.5),其产品适用增值税税率为17%,汽车零配件、汽油等进项税额为5万元。请问企业自己运输形式怎样选择?,3.2.3.3 运费的筹划,1.不成立运输公司。销货方实行送货上门。运输收入的增值税款计算如下:应纳增值税=175.5÷(1+17%)×17%-5=20.5(万元) 2.成立独立核算的运输公司,运输公司将运费发票直接开给购买方。销货方采取代垫运费,或者由运输企业直接向购买方收取运费,则运输收入不纳增值税,只纳营业税。 应纳营业税=175.5×3%=5.265(元),若销货方自己运输,可有三种形式选择,3.成立独立核算的运输公司,运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门,将运费收入通过提高货价的办法解决,由工业企业向对方开具增值税专用发票,则运输公司应纳营业税,工业企业的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税,其运输支出可以抵扣7%的进项税额。,销货方企业的运输收入应纳增值税=175.5÷(1+17%)×17%-175.5×7%=25.5-12.285 =13.215(万元) 运输公司应纳营业税=175.5×3%=5.265(万元) 运输收入应纳增值税、营业税合计=13.215+5.265=18.48(元) 可见,方案二税负最低为最优方案,方案三次之,方案一税负最高。,,3.2.3.4兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划,1、是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择;案例3-11P742、兼营免税或非应税项目进项税额核算方式的筹划; 是购进后设立“工程物资”、“其他材料”直接进材料成本 还是先抵扣、领用于免税项目后再进项税转出?,,3.3增值税税率的筹划,原则: 1、掌握低税率适用范围。如农机零部件企业通过与整机企业合并、组合形式使其符合农机整机生产,适用低税率标准从而节税; 2、兼营不同税率产品时预估核定比例后决定是否分开核算。,3.4 税收优惠政策的筹划(P77-78),1、农产品免税优惠政策的纳税筹划P79案例3-142、增值税起征点的纳税筹划P79案例3-15,,B市牛奶公司生产流程:饲养奶牛生产牛奶,将牛奶加工成奶制品,再将奶制品销给各大商业公司,或直接通过销售网络转销给居民。奶制品增值税税率17%,进项税构成:向农民收购草料可按13%抵扣的部分;公司水电费和修理用配件等可抵扣的部分。由于进项税较少,致使公司增值税税负较高。怎样降低税负?,P79案例3-14:,①100万草13%共抵13万;水电等抵8万,②独立,免△税。 350万鲜奶抵13% 500万,独立前纳△税=500×17%-(13+8)=64万 独立后△税=500×17%-(350×13%+8)=31.5万 节税:64-31.5=32.5万 税负由12.8%下降到6.3%,,,,①,②,,利用销项税额避税的关键在于:销售额避税;税率避税。销售额避税筹划策略: 1、实现销售收入时采用特殊结算方式,拖延入账时间,延续税款缴纳; 2、随同货物销售的包装物,单独处理,不要汇入销售收入;,总结,3、商品性货物用于本企业专项工程或福利设施,本应视同对外销售,但采取低估价、次品折扣方式降低销售额; 4、为公关将合格品降低为残次品,降价销售给对方或送给对方; 5、纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税,应从销货退回或发生当期的销项税额中抵扣。,1、在价格同等的情况下,购买有增值税票的货物; 2、尽可能取得可抵扣发票(专票、海关完税凭证、农产品收购凭证及运费票据),并注明金额; 3、将非应税和免税项目购进的货物和劳务,与应税项目的混同购进,取得增值税发票; 4、采用兼营手段,缩小不得抵扣部分的比例。,进项税额避税策略:,
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