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小企业会计准则 资产.ppt

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小企业会计准则讲解第二讲 资产,,第二章第五条至第四十四条共38条 第一节流动资产共9条 第二节长期投资共11条 第三节固定资产和生产性生物资产共11条 第四节无形资产共5条 第五节长期待摊费用共2条,一、资产的定义及分类(第五条) 资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。,二、资产的计量属性(第六条) 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。 1、取得资产时,按照实际发生的支出作为历史成本。 2、在持有资产期间,资产的增值或减值在会计上不进行调整,仍维持取得时的历史成本金额。 3、资产实际发生损失时,根据本准则第十条、第十五条、二十一条、第二十六条、 第三十四条和第四十二条的规定确认资产损失,并进行相关会计处理。 4、在实际执行中,本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。,,,5.执行中应注意的问题: 在实际执行中,本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。在日常账务处理上执行本条规定,但在对外提供年度财务报表时,对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资产的折旧情况还应当在附注中进行单独披露,从而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足。这就要求小企业对于在这四类资产的相关账户中无法直接提供的会计信息,应当建立备查簿,按照本准则第八十六条的规定连完整地记录市场价格的信息。,第七条 小企业的流动资产,是指预计在1年内(含1年,下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 本条是关于流动资产的定义和构成的规定。 《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定:“资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;主要为交易目的而持有;预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现;自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。” 考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单,本条对流动资产的定义作了适当简化。,二、流动资产的定义和构成,本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定,结合自身实际情况,设置“1001库存现金”、“1002银行存款”、 “1012其他货币资金”、 “1101短期投资”、 “1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”、“1221其他应收款”、“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”和“1421消耗性生物资产”等19个会计科目。,1.支付职工出差等原因所需的现金(非定额备用金制),按支出凭证所记载的金额借:其他应收款等 贷:库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借:库存现金(按实际收回的现金) 管理费用等(按应报销的金额) 贷:其他应收款等(按实际借出的现金) 2、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金,建立定额备用金制度来加以控制。采用定额备用金制度的小企业,由会计部门根据实际情况拨出一笔固定金额的现金,并规定使用范围。备用金由专人经管,经管人员必须妥善保存有关支付备用金的借据、发票等各种报销凭证,并设置备用金登记簿记录各项零星开支。经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时,凭有关凭证向会计部门报销,补足至备用金的规定金额。 为了反映和监督备用金的领用和使用情况,小企业应在“1012其他货币资金”科目下或单独设置“1013备用金”科目进行核算。 会计部门拨付备用金时:借:其他货币资金——备用金(不单独设置“备用金”科目核算的企业) 备用金(单独设置“备用金”科目核算的企业)贷:库存现金、银行存款等科目 自备用金中支付零星支出,应根据有关的支出凭单,定期编制备用金报销清靼,会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单,定期补足备用金:借:管里费用等科目 贷:库存现金、银行存款等科目 除了增加或减少拨入的备用金外,使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”,【例】2x13年12月1日, 甲公司核定销售部备用金定额为10 000元,以现金拨付,并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销,补足备用金。月末,销售部报销日常业务支出8 000元。甲公司应编制如下会计分录:(1)拨付备用金:借:其他货币资金__备用金(或备用金)10 000贷:库存现金 10 000 (2)报销日常业务支出,补足备用金:借:销售费用 8 000 贷:库存现金 8 000,3.每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余 (1)如为现金短缺,按实际短缺的金额借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:库存现金 待查明原因后借:其他应收款(按可收回的保险赔偿或过失人赔偿) 库存现金 营业外支出(按借方差额) 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(按实际短缺的金额) (2)如为现金溢余,按实际溢余的金额借:库存现金贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 待查明原因后借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(按实际溢余的金额) 贷:其他应付款(按应支付给有关人员或单位的部分) 营业外收入(按贷方差额),[例] 甲公司为临时到外地采购原材料,2x13年3月5日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。3月20日,采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为80 000元,增值税税额为13 600元。3月28日 ,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回。甲公司应编制如下会计分录: (1)汇出款项: 借:其他货币资金——外埠存款 100 000贷:银行存款 100 000(2)采购原材料: 借:原材料 80 000应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600贷:其他货币资金——外埠存款 93 600 (3)转回余款: 借:银行存款 6 400贷:其他货币资金——外埠存款 6 400,三、短期投资的会计处理(第八条) 短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年, 下同)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理: (一)以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。 (二)在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。 (三)出售短期投资,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。,设置“1101短期投资”和“5111投资收益”两个会计科目。,1.购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,按照实际支付的购买价款税费借:短期投资 贷:银行存款 其他货币资金 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息借:短期投资 应收股利 应收利息 贷:银行存款 其他货币资金,,2.短期投资持有期间,按照被投资单位宣告发放的现金股利,或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借:应收股利 应收利息 贷:投资收益 3.实际收到原已记入应收项目的现金股利或利息借:银行存款等 贷:应收股利 应收利息 4.出售股票、债券、基金或到期收回债券本息借:银行存款等 (按实际收到的价款) 投资收益 (按借方差额) 贷:短期投资 (按出售或收回短期投资的账面余额) 应收股利 (按尚未收到的现金股利) 应收利息 (按尚未收到的债券利息) 投资收益 (按贷方差额),[例]2x11年3月1日, 甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000,作为短期投资,每股成交价9.8元,其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金利,另支付相关税费4 000元。3月8 日, 甲公司收到上市公司发放的现金股利。10月25日,甲公司出售上述股票,售价为1 000 000元。甲公司应编制如下会计录: (1)购入短期投资时借:短期投资 964 000应收股利 20 000贷:银行存款 984 000 (2)收到现金股利时 借:银行存款 20 000贷:应收股利 20 000 (3)出售短期投资时借:银行存款 1 000 000 贷:短期投资 964 000 投资收益 36 000,[例]2x11年10月1日,甲公司购入某企业当日发行的1年期债券,作为短期投资,支付价款为2 700 000元,另支付相关税费30 000元。该笔债券面值为2 700 000元,票面利率为4%,每季度末付息,到期一次还本。甲公司应编制如下会分录:(1)购入债券时: 借:短期投资 2 730 000贷:银行存款 2 730 000(2)季末确认债券利息收入时 借:应收利息 27 000贷:投资收益 27 000 (3)实际收到债券利息时: 借:银行存款 27 000贷:应收利息 27 000 (4)收回投资时借:银行存款 2 700 000 投资收益 30 000贷:短期投资 2 730 000,第九条 应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息,其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。,四、应收及预付款项定义、构成和会计处理,本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条的规定,结合自身实际情况,设置“1121应收票据”、“1122应收账款”、 “1123预付账款”、 “1131应收股利”、 “1132应收利息”和“1221其他应收款”6个会计科目。,(一) 应收票据的账务处理1、应收票据的内容应收票据,是指小企业因销售商品(产成品或材料,下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。,2、取得应收票据 小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按照商业汇票的票面金额:借:应收票据 (按商业汇票的票面金额) 贷:主营业务收入等 (按确认的营业收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) 小企业收到商业汇票以抵偿应收账款,应按照商业汇票的票面金额:借:应收票据贷:应收账款,3、商业汇票贴现 小企业持有商业汇票,如在票据到期前需要提前取得现金,可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现,是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行,银行受理后,从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,将余额付给贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在贴现中,企业付给银行的利息称为贴现利息,银行计算贴现利息所用的利率称为贴现率,企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入称为贴现所得。有关的计算公式如下:贴现所得=票据到期值—贴现利息贴现利息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限—企业已持有票据期限按照中国人民银行《支付结算办法》的规定,实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算,承兑人在异地的,贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,1.不附追索权小企业与银行签订的协议中规定,在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时,申请贴现的企业不负有任何偿还责任,即银行无追索权的,应视同出售票据进行会计处理。 小企业应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额):借:银行存款 (按实际收到的金额) 财务费用 (按贴现息金额) 贷:应收票据 (按商业汇票的票面金额) 2.附追索权 小企业与银行签订的协议中规定,在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行还款的责任,即银行有追索权的,应视同以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实质上看,与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移,商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担。 小企业持未到期的商业汇票向银行贴现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额):借:银行存款 (按实际收到的金额) 财务费用 (按贴现息金额) 贷:短期借款 (按商业汇票的票面金额),应收票据贴现的会计处理,小企业可以将自己持有的商业汇票背书转让,将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的,汇票不得转让。背书转让的,背书人应当承担票据责任。背书人以背书转让汇票后,即承担保证其后手所持汇票承兑和付款的责任。背书人在汇票得不到承兑或者付款时,应当向持票人清偿下列金额和费用:被拒绝付款的汇票金额;汇票金额自到期日或者提示付款日起至清偿日止,按照中国人民银行规定的利率计算的利息;取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。被追索人清偿债务时,持票人应当交出汇票和有关拒绝证明,并出具所收到利息和费用的收据。背书人作为被迫索人依照上述规定清偿后,可以向其他汇票债务人行使再追索权,请求其他汇票债务人支付下列金额和费用:已清偿的全部金额;前项金额自清偿日起至再追索清偿日止,按照中国人民银行规定的利率计算的利息;发出通知书的费用。行使再追索权的被迫索人获得清偿时,应当交出汇票和有关拒绝证明,并出具所收到利息和费用的收据。通常情况下,小企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按照应计入取得物资成本的金额:借:材料采购(或原材料或库存商品等) (按应计入取得物资成本的金额) 应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款 (按借方差额) 贷:应收票据 (按商业汇票的票面金额) 银行存款 (按贷方差额),4、商业汇票背书转让以取得物资,5、商业汇票到期商业汇票到期收回款项,应按照实际收到的金额:借:银行存款贷:应收票据因付款人无力支付票款或到期不能收回应收票据,按商业汇票的票面金额借:应收账款 贷:应收票据,(二)应收账款的账务处理应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项。包括:小企业销售商品或提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款或代购货单位垫付的包装费、运杂费等。所指的应收账款有其特定的范围: 第一,是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项; 第二,是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权(如购买的长期债券等); 第三,是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如租入包装物支付的保证金等。 应收账款是因赊销业务而产生的,因此,其入账时间与确认收入的时间一致。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外,还应考虑商业折扣、现金折扣等因素(总价法)。借:应收账款 贷:主营业务收入、其他业务收入 等 应交税费——应交增值税(销项税额),(三)预付账款的账务处理,预付账款,是指小企业按照合同规定预付的款项,包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。,1、因购货而预付款项借:预付账款 贷:银行存款 2、收到所购物资借:在途物资(或原材料或库存商品等)(按应计入购人物资成本的金额) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款(按应支付的金额) 3、如需补付款项的借:预付账款 贷:银行存款,4、如需退回多付款项的借:银行存款 贷:预付账款5、因出包工程按合同规定预付工程价款借:预付账款 贷:银行存款 6、按工程进度和合同规定结算工程价款借:在建工程 贷:预付账款 银行存款等,(四)应收股利的账务处理 小企业购入股票,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额:借:短期投资或长期股权投资应收股利 (应收的现金股利) 贷:银行存款 (实际支付的购买价款和相关税费)短期投资或长期股权投资持有期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润,按本企业应享有金额 借:应收股利 贷:投资收益实际收到现金股利或利润 借:银行存款 贷:应收股利,(五)应收利息的账务处理 小企业购入债券,如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额:借:短期投资或长期债券投资 应收利息 (应收的债券利息) 贷:银行存款 (实际支付的购买价款和相关税费)在长期债券投资持有期间,在债务人应付利息日,按债券投资的票面利率计算的利息收入 (1)如为分期付息、一次还本债券 借:应收利息 贷:投资收益 实际收到债券利息 借:银行存款 贷:应收利息,(2)如为一次还本付息债券 借:长期债券投资——应计利息 贷:投资收益,(六)其他应收款的账务处理其他应收款,是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括: (1)应收的各种赔款,如因小企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等; (2)应收的出租包装物租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租等;(4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;(5)其他各种应收、暂付款项(非定额备用金)。 发生其他各种应收款项借:其他应收款 贷:库存现金、“银行存款”、“固定资产清理”等科目 出口产品或商品按照规定应予退回的增值税款:借:其他应收款 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 收回其他各种应收款项 借:库存现金、银行存款 、应付职工薪酬等 贷:其他应收款,五、应收及预付款项坏账损失的认定条件及会计处理的规定,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失(相关证据材料27页) (一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。 (二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。 (三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。 (五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。,本条所涉及的会计科目 :“5711营业外支出”等,本条的规定应注意以下几个方面:一、坏账损失确认的时点坏账损失应在实际发生时确认,而不是预计或预期发生时确认。 二、坏账损失的认定条件 小企业应收及预付款项符合本准则第十条任一条件的,应确认相应的坏账损失。 三、坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时,应当积极与债务人进行协商,努力收回相关款项,如果确实无法再收回,应将该项应收及预付款项的账面余额扣除可收回的金额后的净额,作为坏账损失的金额。,坏账损失的账务处理 借:银行存款 (按照可收回的金额)营业外支出 (差额)贷:应收账款、预付账款、其他应收款等 (应收及预付款项账面余额),第十一条 存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。(一)原材料,是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 (二)在产品,是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括:正在各个生产工序加工的产品,以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,六、存货的定义及构成,(三)半成品,是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。(四)产成品,是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库,符合标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。 (五)商品,是指小企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库月于销售的各种商品。 (六)周转材料,是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括:包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。 (七)委托加工物资,是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 (八)消耗性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,本条所涉及的会计科目: “1401材料采购”、”1402在途物资”、 “1403原材料”、 “1404材料成本差异”、 “1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”、“1421消耗性生物资产”等9个会计科目。,第十二条 小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。(一)外购存货的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 (二)通过进一步加工取得存货的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。 前款所称借款费用,是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 (三)投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。 (四)提供劳务的成本包括:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 (五)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定: 1、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2、自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3、自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4、水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 (六)盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,七、取得存货成本确定,,,,,,,指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,在本准则中,相关税费统一是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。具体到本条来讲,相关税费体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。,是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的,应直接计入存货的采购成本;不能分清负担对象的,应选择合理的分配方法,分配计入有关存货的采购成本,可按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。,1.购入材料、商品等物资(采用实际成本进行日常核算),(1)购入并已验收入库的(单货同到) 借:原材料(或库存商品)(按应计入材料、商品采购成本的金额) 应交税费——应交增值税(进项税额)(按可抵扣的增值税进项税额) 贷:银行存款等 (2)购入材料、商品尚未到达或尚未验收入库的(单到货未到) 借:在途物资(按应计入材料、商品采购成本的金额) 应交税费——应交增值税(进项税额)(按可抵扣的增值税进项税额) 贷:银行存款等(按实际支付或应支付的金额)月度终了,根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证借:原材料(或周转材料或库存商品等) 贷:在途物资,1.购入材料、商品等物资(采用实际成本进行日常核算),(3)购入材料、商品已验收入库但月末尚未办理结算手续的,按暂估价值入账(货到单未到)借:原材料(或周转材料或库存商品等) 贷:应付账款——暂估应付账款下月初用红字作同样的会计分录,予以冲回,待收到结算凭证时借:原材料、周转材料、库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等(4)对于发票账单已到、但尚未付款的收料凭证,按发票账单列示的金额借:原材料、周转材料、库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款,2.购入材料、商品等物资(采用计划成本进行日常核算),(1)支付材料价款和运杂费等借:材料采购(按应计入材料采购成本的金额) 应交税费——应交增值税(进项税额)(按可抵扣的增值税进项税额 贷:银行存款等(按实际支付或应支付的金额)(2)期末,根据仓库转来的外购收料凭证,分别不同情况进行处理对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证借:原材料、周转材料等(按计划成本) 材料成本差异(按实际成本大于计划成本的差异) 贷:材料采购(按实际成本) 材料成本差异(按实际成本小于计划成本的差异)对于尚未收到发票账单的收料凭证,按计划成本暂估入账借:原材料、周转材料等 贷:应付账款——暂估应付账款下月初用红字作同样的会计分录予以冲回,待收到发票账单时借:材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 (3)结转发出材料应负担的材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、委托加工物资、其他业务成本等 贷:材料成本差异 实际成本小于计划成本的作相反的会计分录,,,,,,,由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来,由直接人工和制造费用两部分构成,其实质是小企业在加工存货的过程中追加发生的生产成本,不包括直接由材料存货转移来的价值。其中,直接人工,是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的产品对象)。制造费用,是指小企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本,包括小企业生产车间(部门)管理人员的职工薪酬、折旧费、机物料消耗、固定资产修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,——产成品、在产品、半成品、委托加工物资,2、通过进一步加工取得存货成本的确定,使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本,如可直接认定的产品设计费用等,委托外单位加工物资,(1)发给外单位加工的物资借:委托加工物资 贷:原材料、库存商品等(2)支付加工费、运杂费等借:委托加工物资 贷:银行存款等(3)需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的消费税借:委托加工物资(收回后用于直接销售的) 应交税费——应交消费税(收回后用于继续加工的) 贷:应付账款、银行存款等 (4)加工完成验收入库借:原材料、库存商品等贷:委托加工物资,3、投资者投入存货成本的确定 根据公司法的规定,投资者既可以用货币出资,也可以用实物出资,并且应当评估作价,不得高估或者低估作价。其中,实物包括了可能构成接受投资方的存货和固定资产。因此,遵照公司法的规定,投资者投入的存货、固定资产或无形资产都应当按照评估价值确定其成本。如果涉及增值税进项税额和其他相关税费,还应按照税法规定进行相应会计处理。 在本准则中,凡涉及评估价值的,该评估价值应当符合国家有关资产评估的规定,,,,,,,人工费是指小企业在提供劳务过程中直接从事劳务提供的人员(含管理人员)的职工薪酬 。,所谓提供劳务发生的间接费用,是指除直接相关的人工费和材料费以外的其他与该项劳务提供的有关费用。主要包括所使用固定资产的折旧费、修理费等。对于这些间接费用,也应当采用科学合理一致的方法在相关劳务中进行分配。分配方法一经确定,不得随意变更。,尤其要强调直接相关性原则。只有与某项劳务提供直接相关的人工费和材料费才能计入劳务的成本,否则,应当计入当期管理费用。当然,如果同一拨人或同一批材料同时提供多项劳务,这些人工费和材料费同样符合本条规定所强调的直接相关性原则的要求,但应当采用科学合理一致的方法在这几项劳务中进行分配。分配方法一经确定,不得随意变更。,,,,,五、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的确定自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产通常是针对小企业(农、林、牧、渔业)而言的,主要包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 (一)成本确定原则 重点把握两个原则:1、直接相关性原则,表现为成本的构成内容成本的构成内容按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的直接相关的支出确定,既包括直接材料、直接人工、其他直接费用等直接费用,也包括应分摊的间接费用。其中,直接人工,是指小企业(农、林、牧、渔业)在生产过程中直接从事农业生产的工人和管理人员的职工薪酬。 2、时间性原则,表现为成本发生的截止时点针对不同的存货生长的特点,主要包括这些时点:在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。也就是说,在这些时点之前发生的支出可以计人存货的成本,否则,应计入当期管理费用。,(二) 自行栽培的大田作物和蔬菜成本的确定 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。其中,直接人工,是指小企业(农、林、牧、渔业)在生产过程中直接从事农业生产的工人和管理人员的职工薪酬。应分摊的间接费用主要包括应负担的农业机械的折旧费、修理费,灌溉发生的水电费等。,(三) 自行营造的林木类消耗性生物资产成本的确定 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭(34页)前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。其中,应分摊的间接费用主要包括应负担的林业机械的折旧费、修理费,灌溉发生的水电费,工人和管理人员的职工薪酬等。,(四) 自行繁殖的育肥畜成本的确定 自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。其中,人工费,是指小企业(农、林、牧、渔业)在养殖过程中直接从事养殖的工人和管理人员的职工薪酬。应分摊的间接费用主要包括应负担的固定资产(如猪圈、鸡舍、羊圈、牛棚、马厩等)的折旧费、修理费,水电费,卫生防疫费等。,(五)水产养殖的动物和植物成本的确定,水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。其中,人工费,是指小企业(农、林、牧、渔业)在养殖过程中直接从事养殖的工人和管理人员的职工薪酬。应分摊的间接费用主要包括应负担的固定资产(如网箱等)的折旧费、修理费,水电费,捕捞费等。,六、盘盈存货成本的确定,小企业可能由于计量、管理等原因增加存货,主要表现为实务数量的增加,其特点是存货的实存数大于账存数,通常是在财产清查的过程中出现。盘盈存货的成本,按照同类或类似存货的市场价格或评估价格确定。,小企业(农业)持有的消耗性生物资产,(1)外购消耗性生物资产借:消耗性生物资产 贷:银行存款、应付账款等 (2)自行栽培、营造、繁殖的消耗性生物资产借:消耗性生物资产 贷:银行存款、应付账款等 (3)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借:消耗性生物资产(按转群时的账面价值) 生产性生物资产累计折旧(按已计提的累计折旧) 贷:生产性生物资产(按账面余额) (4)育肥畜转为产畜或役畜时,按账面余额借:生产性生物资产 贷:消耗性生物资产 (5)择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的借:消耗性生物资产 贷:银行存款等(6)林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出借:管理费用 贷:银行存款等(7)农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用,按照应分 借:消耗性生物资产 贷:生产成本(8)消耗性生物资产收获为农产品时,按照其账面余额借:农产品 贷:消耗性生物资产(9)出售消耗性生物资产借:银行存款等 贷:主营业务收入等借:主营业务成本 贷:消耗性生物资产,执行中应注意的问题,(一)在存货成本的具体构成内容上,本准则仅是针对各类存货普遍发生的支出进行了列举,但不是穷尽。(二)下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益: 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应确认为当期损益。 2.仓储费用,指小企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。 3.小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,在发生时直接计入当期销售费用,不计入所购商品的成本。(三)对材料、产成品和商品在日常核算中既可以采用实际成本法进行核算,也可以采用计划成本法(或标准成本法、售价法等)进行核算,但是,在编制月报或年报时应当调整为实际成本。,八、发出存货会计处理,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料,不需要结转其成本,但应当进行备查登记。对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。,
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