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第十章 负债.ppt

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2019/10/5,1,第九章 负债,,2019/10/5,2,本章基本结构框架,负 债,流动负债,非流动负债,负债概述,负债概念,负债确认与计量,负债特征,短期借款,交易性金融负债,应付及预收款项,应付职工薪酬,其他流动负债,应交税费,非流动负债概述,长期借款,应付债券,长期应付款,,,,,2019/10/5,3,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征 负债是企业承担的现实义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或者事项形成的 二、负债的分类,流动负债,非流动负债,包含内容,2019/10/5,4,三、负债的确认与计量,确认的四个条件与该义务有关的经济利益很可能流 出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量,可定义性 可计量性 相关性 可靠性,2019/10/5,5,负债的计量,理论上,应以未来应付金额的现值为基础,而未来应付金额通常是由负债发生日的有关交易或契约合同决定的。但也有个别负债的金额取决于未来的经营活动。 实务中,流动负债一般按未来应付金额计量;非流动负债,一般按未来应付金额的现值计量。,2019/10/5,6,第二节 流动负债,一、短期借款 (一)短期借款的核算内容企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款 (二)短期借款的会计核算,2019/10/5,7,短期借款利息的核算,如果利息按月支付,或虽然到期连同本金一起支付,但利息数额不大时,计当期财务费用; 如果利息按期(季、半年)支付,或虽然到期连同本金一起支付,但利息数额较大时,则按月计提利息费用计入财务费用。,教材P188例10-1,2019/10/5,8,二、交易性金融负债,(一)交易性金融负债的核算内容金融负债来自于金融合同,是企业负债的组成部分,包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等,满足条件,2019/10/5,9,(二)交易性金融负债的会计核算,计量基础:公允价值科目设置:交易性金融负债—成本—公允价值变动,直接计入当期损益,【例题1·单选题】关于金融负债的初始计量,下列说法中错误的是( )。 A.企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益 C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债,相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额 D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当在发生时直接计入初始确认金额,【答案】D,【例题2·多选题】关于交易性金融负债,下列说法中正确的有( )。 A. 企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入投资收益 B.企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入财务费用 C. 企业承担交易性金融负债时,发生的交易费用应计入负债初始确认金额 D. 资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,应借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目 E. 资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,应借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目 【答案】AD,2019/10/5,12,【例题 3】A企业2008年1月1日以1200万元的价格发行6个月期交易性债券,同时支付给中介机构手续费以及佣金合计6万元。交易性债券在5月31日的市场价格为1260万元。2008年6月30日,该交易性债券的公允价值为1320万元,7月1日公司购回这项交易性债券,购回价格是1350万元。(1)2008年1月1日:借:银行存款 11 940 000投资收益 60 000贷:交易性金融负债——本金 12 000 000(2)2008年5月31日借:公允价值变动损益 600 000贷:交易性金融负债——公允价值变动 600 000(3)2008年6月30日借:公允价值变动损益 600 000贷:交易性金融负债——公允价值变动 600 000(4)2008年7月1日借:交易性金融负债——本金 12 000 000——公允价值变动 1 200 000投资收益 300 000贷:银行存款 13 500 000借:投资收益 1 200 000贷:公允价值变动损益 1 200 000,2019/10/5,13,(一)应付票据的核算内容应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票(二)应付票据的会计核算 发生时:借:原材料应交税金—应交增值税(进)贷:应付票据,三、应付票据,2019/10/5,14,到期日:有能力偿还:借:应付票据财务费用贷:银行存款商业承兑汇票无能力偿还:银行承兑汇票,,转成应付账款,转成短期借款,带息票据,带息票据or不带息票据,P274例题,2019/10/5,15,四、应付账款,(一)应付账款的核算内容企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 (二)应付账款的会计核算注意:存在现金折扣的情况,入账价值包括,总价法 净价法,2019/10/5,16,五、预收账款,(一)预收账款的核算内容企业按照合同规定预收的款项 (二)预收账款的会计核算 收到预收账款:借:银行存款贷:预收账款 销售或提供劳务:借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项) 收到剩余价款或退回多余价款:借:银行存款贷:预收账款,相反分录,退回余款,2019/10/5,17,四、应付职工薪酬,(一)职工薪酬的含义及内容(二)职工薪酬的会计核算 应付职工薪酬确认的基本原则 货币性职工薪酬的会计核算,职工的范围,薪酬的内容,列支去向,确认问题,计量问题,三类,职工工资 职工福利费 社会保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付,教材P194例10-7,南区P160例9-3,【例题4·多选题】下列项目中,属于职工薪酬的有( )。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD,2019/10/5,19,(1)以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产产品:借:相关成本费用科目贷:应付职工薪酬—非货币性福利发放时:借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销)结转成本:借:主营业务成本贷:库存商品,非货币性职工薪酬的会计核算,【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费,甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1 170(万元)。,2019/10/5,21,以外购商品:确认发放时:借:相关成本费用科目贷:应付职工薪酬—非货币性福利实际购买时:借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:银行存款 (2)向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算确认薪酬时:借:相关成本费用科目 贷:应付职工薪酬—非货币性福利计提折旧时:借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:累计折旧,,,,,2019/10/5,22,(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时:借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:银行存款 确认该非货币性薪酬时:借:相关成本费用科目 贷:应付职工薪酬——非货币性福利,教材P195例10-10 ~例10-13 南区P162例9-4 ~例9-5,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限,1)出售时: 借:银行存款 长期待摊费用贷:固定资产,2)每期摊销时: 借:管理费用等贷:应付职工薪酬 借:应付职工薪酬贷:长期待摊费用,②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限 借:银行存款 营业外支出贷:固定资产,南区教材P163例9-6答案数字错误,都少一个零,【例题6·单选题】20×8年1月,乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员,20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在20×8年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年(含20×8年1月)。不考虑相关税费。20×8年12月31日,乙公司长期待摊费用的余额为( )万元。 A.2 400 B.0 C.240 D.2 160,【答案】D 【解析】乙公司为职工住房时形成的长期待摊费用=(100×80+180×20)-(80×80+140×20)=2 400(万元),20×8年长期待摊费用摊销=2 400÷10=240(万元),20×8年12月31日,乙公司长期待摊费用的余额=2 400-240=2 160(万元)。,2019/10/5,26,辞退福利的会计核算辞退福利的形式:,确认条件,辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益(管理费用)。 (1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施; (2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,3.辞退福利的计量 (1)对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债(应付职工薪酬)。 (2)对于自愿接受裁减的建议,因接受裁减的职工数量不确定,企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定,预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债 (应付职工薪酬)。 (3)实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时,计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的,也可以不予折现。,注意:辞退福利产生的预计负债予以确认时,不是记入“预计负债”科目,而是记入“应付职工薪酬”科目。,南区教材P165例9-7,【例题7·单选题】下列职工薪酬中,不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费【答案】A,2019/10/5,31,五、应交税费,核算内容 企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费,以及在上缴国家之前,由企业代扣代缴的个人所得税等。,2019/10/5,32,(一)应交增值税,增值税是对在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣的一种流转税。它是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称为增值税。增值税是一种价外税,一般纳税人税率的档次主要有17%和13%两档,小规模纳税人的税率为3%。,2019/10/5,33,一般纳税人企业一般应该在应交税金下设置“应交增值税” 和“未交增值税”明细科目 ,应交增值税下分别设置收下专栏“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”和“出口转内销产品应纳税额”等。,一般纳税人应交增值税的核算,2019/10/5,34,(1)进项税额的会计核算 (2)进项税额转出的会计核算 (3)销项税额的会计核算 (4)出口退税的会计核算 (5)交纳增值税和期末结转的会计核算,教材P198-199例题 南区P168-170例题,运费的增值税,注:一般纳税人购进免税产品的增值税核算,注意:转出多交增值税和未交增值税的会计处理,一般纳税企业设置的“应交税费——应交增值税”(多栏式),“应交税费——未交增值税”(三栏式),要求在月末时要把“应交税费——应交增值税”科目中的本期未交的和本期多交的一同转入“应交税费——未交增值税”,到下月上缴时,冲减“应交税费——未交增值税”。,适用于什么情况?,2019/10/5,36,小规模纳税人增值税的会计核算 (1)小规模纳税人购买货物的会计核算 (2)小规模纳税人销售货物的会计核算,小规模纳税企业的增值税,应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算,不需要再设置专栏。,【提示】 (1)购建机器设备等生产经营用固定资产领用原材料,进项税额不需要转出计入在建工程 借:在建工程贷:原材料 (2)购建办公楼等不动产领用原材料,应将进项税额转入在建工程 借:在建工程贷:原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出) (3)购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品,不确认销项税额 借:在建工程贷:库存商品 (4)购建办公楼等不动产领用本企业产品,应确认销项税额 借:在建工程贷:库存商品应交税费——应交增值税(销项税额),2019/10/5,38,(二)应交消费税,1.消费税的计算方法 从价定率下的应纳税额=销售额×税率 从量定额下的应纳税额=销售数量×单位税额 2.销售应税消费品的会计核算 3.委托加工应税消费品的会计核算 4.实际交纳消费税的会计核算,消费税实行价内征收,企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目,按规定应交的消费税,在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。 1.企业对外销售产品应交纳的消费税,记入“营业税金及附加”科目; 2.在建工程领用自产产品,应交纳的消费税计入固定资产成本 3.企业委托加工应税消费品,委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,其消费税计入委托加工应税消费品成本;委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的,计入应交消费税科目的借方。 【提示】 (1)委托外单位加工完成的存货,计入存货成本包括:①实际耗用的原材料或者半成品成本;②加工费;③运杂费用;④支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税。 (2)支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。,教材P201-202例10-23~例10-26 南区P171-171例9-13、9-14,2019/10/5,41,1.应交营业税的计算 2.提供应税劳务的会计核算 3.转让无形资产的会计核算 4.销售不动产的会计核算 5.实际交纳营业税的会计核算,掌握税额计算和相应账务处理,(三)应交营业税,2019/10/5,42,(四)其他应交税费,资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、耕地占用税、所得税。,资源税,(1)销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目; (2)自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”科目; (3)收购未税矿产品代扣代缴的资源税,记入收购矿产品的成本; (4)收购液体盐加工固体盐相关的资源税,按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。,土地增值税,(1)企业转让国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物应交的土地增值税,一并在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”或“在建工程”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目; (2)兼营房地产业务的企业,应由收入负担的土地增值税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费——应交土地增值税”。,其他税种见教材P204-205 南区P175-176,2019/10/5,46,八、其他流动负债 应付利息,(一)应付利息的核算内容 (二)应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算2.实际支付利息的会计核算借:应付利息贷:银行存款,注意资本化和费用化利息支出,2019/10/5,47,应付股利 (一)应付股利的核算内容 (二)应付股利的会计核算 其他应付款 (一)其他应付款的核算内容 (二)其他应付款的会计核算,应付股利,是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润,在实际支付前,形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不应确认为负债,但应在附注中披露。,2019/10/5,48,第三节 非流动负债,一、非流动负债概述 非流动负债的概念及特点 非流动负债的结算期间一般较长 非流动负债的金额较大 非流动负债的借款费用较高 非流动负债的偿还方式灵活优点:不稀释股东的控制权;相对成本低;享有税收利益缺点: 利息支付具有刚性;影响财务灵活性;增大财务风险,2019/10/5,49,(二)非流动负债的分类,按筹措方式分类:国际惯例-长期应付票据和应付公司债 我国准则-长期借款,应付债券和长期应付款、预计负债和递延所得税负债按本金是在债务到期日一次偿还还是在举债期内分次偿还:定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债 按照举债的基础是企业提供的担保还是企业的信誉:担保非流动负债和信用非流动负债。,2019/10/5,50,二、长期借款,(一)长期借款的分类(1)按照借款本金的偿还方式,长期借款可划分为定期偿还借款和分期偿还借款。(2)按照有无担保标准,可划分为担保借款和信用借款。担保借款是以企业提供的担保为基础取得的借款。,2019/10/5,51,(二)长期借款的会计核算,按摊余成本计量,资产负债表日计息时,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款——利息调整”科目。,2019/10/5,52,账户设置长期借款—本金;利息调整;应计利息 取得长期借款:借:银行存款 长期借款—利息调整 贷:长期借款—本金,特点,2019/10/5,53,确认长期借款利息:借:相关资产费用类科目贷:应付利息长期借款——利息调整 归还长期借款:借:长期借款——本金在建工程/财务费用贷:银行存款长期借款—利息调整,教材P207例10-27 南区P177例9-17,2019/10/5,54,二、应付债券,(一)债券的特征与分类1.定义公司债券是企业为筹集资金(一般是长期资金)、按照法定程序报经核准、向社会公众发行的、约定在一定期限内还本付息的有价债券。2.主要特征期限长\融资额大\使用自由\发行费用高\周期长债券契约条款:面值\票面利率\付息日\到期日,2019/10/5,55,3.债券分类是否记名:记名债券/非记名债券发行方式:溢价发行/平价发行/折价发行有无担保:担保债券/信用债券还本方式:定期还本债券/分期还本债券特殊方式:可赎回债券/可转换债券/以商品偿付债券/收益债券和收入债券/可要求偿还债券,2019/10/5,56,(三)一般公司债券的核算 1.发行时借:银行存款应付债券—利息调整贷:应付债券—面值—利息调整,折价发行,溢价发行,2019/10/5,57,第三节 非流动负债(续),2.应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销借:财务费用/在建工程应付债券——利息调整 贷:应付利息/应付债券—应计利息应付债券——利息调整 3.应付债券到期偿还的会计核算,溢价发行,折价发行,2019/10/5,58,第三节 非流动负债(续),分期付息债券的偿还借:应付债券—面值应付利息贷:银行存款 到期一次付息债券的偿还借:应付债券—面值—应计利息贷:银行存款,最后一次计提的利息,教材P209-211例题 南区P179例9-18,【例题8·单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。 A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元),2011年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。,2019/10/5,60,(四)可转换债券的核算,1.定义可转换债券是指债券持有人可以在一定期间之后按照规定的转换比率或者转换价格将所持债券转换为发行公司股票的债券。2.特点投资者:固定的债券利息/股票升值收益发行人:成本较低/发行更有吸引力,2019/10/5,61,3.具体核算(1)发行时的核算企业发行的可转换公司债券,应将负债和权益成份进行分拆,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值,贷记“应付债券—可转换公司债券—面值”科目,按权益成份的公允价值,贷记“资本公积—其他资本公积”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。,会计分录如下:借:银行存款贷:应付债券—可转换公司债券(面值)资本公积—其他资本公积(权益成份的公允价值)应付债券—可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方),可转换公司债券发行收款由两部分构成 ①负债成份公允价值(未来现金流量的现值),按面值记入“应付债券—可转换公司债券(面值)”科目,面值与公允价值的差额记入“应付债券—可转换公司债券(利息调整)”科目。 ②权益成份公允价值(发行收款-负债成份公允价值)记入“资本公积—其他资本公积”科目。,可转换公司债券发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积——其他资本公积”科目。负债成份负担的发行费用记入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目,【例题9·单选题】甲公司经批准于2009年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年,每年1月1日付息、票面年利率为4%,实际利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124,利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2009年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为( )万元。 A.45 789.8 B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元), 权益成份公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)。,【例题10·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元,其中负债成份的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为( )万元。 A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊;负债成份应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270(万元),应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730(万元)。,(2)转换股份前,可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付债券,差额作为利息调整进行摊销。,2019/10/5,68,(3)转换时的核算可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券—可转换公司债券—面值”科目、“应付债券—可转换公司债券—利息调整”科目,按其权益成份的金额,借记“资本公积—其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积—股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“银行存款”等科目。,会计分录如下: 借:应付债券—可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)资本公积—其他资本公积(原确认的权益成份的金额)应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)贷:股本(股票面值×转换的股数)资本公积—股本溢价(差额)银行存款(不可转换股份部分),南区P180例9-19,2019/10/5,70,三、长期应付款,(一)长期应付款的核算内容 (二)长期应付款的会计核算 1.应付融资租入固定资产的融资费 租入资产的入账价值:在租赁期开始日,租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用。 借:固定资产/在建工程未确认融资费用贷:长期应付款银行存款,最低租赁付款额包括:是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价款应当计入最低租赁付款额 或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,【例题11·单选题】某项融资租赁合同,租赁期为8年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为20万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。就承租人而言,最低租赁付款额为( )万元。 A.870 B.940 C.850 D.920【答案】A,在计算最低租赁付款额的现值时,折现率的选择: 1.能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率; 2.否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率; 3.无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,未确认融资费用的分摊率的确定 1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 4.以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,【例题12·单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的,分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。 A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】应重新计算融资费用分摊率,所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。,未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 会计分录为: 借:财务费用贷:未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率 =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率,2019/10/5,77,三、长期应付款(续),以分期付款方式购买资产的应付款项购买时:借:相关资产类科目未确认融资费用贷:长期应付款支付价款时:借:长期应付款贷:银行存款,以后各期摊销计入当期损益,
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本文标题:第十章 负债.ppt
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