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第四章 或有事项.ppt

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第四讲 或有事项,一、或有事项的概念和特征 二、或有事项的分类 三、可确认或有事项的处理 四、披露,一、或有事项的概念和特征,或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征: (1)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 (2)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。 (3)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 常见的或有事项有:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。,二、或有事项的分类,,或有事项,,可确认的或有事项,可确认的或有事项,一项资产——其他应收款,或有资产,一项负债——预计负债,,,或有负债,(一)或有负债的概念及其特点,1、概念:指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 2、或有负债具有以下特征: (1)或有负债由过去的交易或事项产生 (2)或有负债的结果具有不确定性 3、或有负债包括两类义务,一类是潜在义务;另一类是特殊的现时义务。 (1)或有负债作为一项潜在义务,其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。 (2)或有负债作为特殊的现时义务,其特殊之处在于:该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业,或者该现时义务的金额不能可靠地计量。,(二)或有资产的概念及其特点,1、概念:指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 2、或有资产具有以下特点: (1)或有资产由过去的交易或事项产生 (2)或有资产的结果具有不确定性,三、可确认或有事项的处理,(一)或有事项确认的条件 (二)或有事项的计量 (三)或有事项会计处理,(一)或有事项确认的条件,1、预计负债确认的条件是与或有事项相关的义务同时符合以下条件:(1)该义务是企业承担的现时义务(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业95%P100%——基本确定50%P≤95%——很可能5%P≤50%——可 能在0P≤5%——极小可能(3)该义务的金额能够可靠地计量“该义务的金额能够可靠地计量”指的是,因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性,因此,因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性需要估计。要对或有事项确认一项负债,相关现时义务的金额应能够可靠估计。,2、资产的确认条件——预期可获得的补偿的处理 (1)或有事项准则规定,如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。 (2)可能获得补偿的情况通常有:①发生交通事故等情况时,企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;②在某些索赔诉讼中,企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;③在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。 (3)这里有两点需要注意:第一,补偿金额应单独确认为资产。第二,确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。,(二)或有事项的计量,1、预计负债的初始计量 2、预期可获得的补偿的计量,1、预计负债的初始计量,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 ①所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 例1:2002年12月27日,甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲企业不利。 2002年12月31日,甲企业尚未接到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过,据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据或有事项准则的规定,甲企业应在2002年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元[(80+100)/2]=90(万元)的负债。,②当清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围,则最佳估计数应按如下方法确定:A、或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”,指或有事项涉及的项目只有一个,比如一项未决诉讼,一项未决仲裁或一项债务担保等。B、或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个。 注意:企业应当在每个资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,例1: 2003年,乙企业销售产品3万件,销售额为 12亿元。乙企业的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内,如发生正常质量问题,乙企业将免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则须发生的修理费为销售额的1%;而如果出现较大的质量问题,则须发生的修理费为销售额的2%。据预测,本年度已售产品中,有80%不会发生质量问题、有15%将发生较小质量问题,有5%将发生较大质量问题。据此2003年年末乙企业应确认的负债余额(最佳估计数)为(1.2×l%)×15%+(1.2×2)×5%=0.003(亿元),2.预期可获得的补偿的处理,或有事项准则规定,如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。 例2:甲企业因或有事项确认了一项负债50万元;同时,因该或有事项,甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿,且这项金额基本确定能收到。在这种情况下,甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元,而不能只确认一项金额为15万元的负债。,(三)或有事项会计处理,1、未决诉讼或未决仲裁 例4:20×1年11月1日,乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×1年12月31日,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计,如无特殊情况很可能在诉讼中获胜,假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至2 000 000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同,其中诉讼费为30 000元。 丁公司:不应当确认或有资产,而应当在20×1年12月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。,乙公司:应在资产负债表中确认一项预计负债,金额为:1 600 000+2 000 000)÷2=1 800 000(元)。且账务处理如下: 借:管理费用——诉讼费 30 000营业外支出 1 770 000贷:预计负债——未决诉讼 l 800 000 同时在20×1年12月31日的附注中进行披露。 注意:对于未决诉讼,企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理: 第一,企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。,第二,企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。 第三,企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。 第四,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼,按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。,2、债务担保,例5:20×0年10月,B公司从银行贷款人民币20 000 000元,期限2年,由A公司全额担保;20×2年4月,C公司从银行贷款美元1 000 000元,期限1年,由A公司担保50%;20×2年6月,D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元,期限2年,由A公司全额担保。 截至20×2年12月31日,各贷款单位的情况如下:B公司贷款逾期未还,银行已起诉B公司和A公司,A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好,预期不存在还款困难。,本例中,对B公司而言,A公司很可能需履行连带责任,但损失金额是多少,目前还难以预计;就C公司而言,A公司可能需履行连带责任;就D公司而言,A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债,不符合预计负债的确认条件,A公司在20×2年12月31日编制财务报表时,应当在附注中作相应披露。,(三)产品质量保证,例6: 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业,20×1年度第一季度,共销售A产品60 000件,销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。甲公司20×1年度第一季度实际发生的维修费为850 000元,“预计负债——产品质量保证”科目20×0年末余额为30 000元。,本例中,20×l年度第一季度,甲公司的账务处理如下: (1)确认与产品质量保证有关的预计负债:最佳估计数=360 000 000× (0×80%+1%×l5%+2%×5%)=900 000(元)借:销售费用——产品质量保证 900 000贷:预计负债——产品质量保证 900 000 (2)发生产品质量保证费用(维修费):借:预计负债——产品质量保证 850 000贷:银行存款或原材料等 850 000“预计负债——产品质量保证”科目20×1年第一季度末的余额为:900 000-850 000+30 000=80 000(元),在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是: 第一,如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整; 第二,如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额; 第三,已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。,例7:甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%—8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项,则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。 A.3 B.9 C.10 D.15 【答案】B,(四)亏损合同,待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 注意:预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。,例8:乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在20×1年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品,若不能按期交货,乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产,但企业开始筹备原材料以生产这批产品时,原材料价格突然上涨,预计生产每件产品的成本升至125元。 此例中,乙企业生产产品的成本为每件125元,而售价为每件100元,每销售1件产品亏损25元,共计损失250 000元。因此,这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同,乙企业需要交纳300 000元的违约金。,(1)由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产,乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债:借:营业外支出 250 000贷:预计负债 250 000 (2)待相关产品生产完成后,将已确认的预计负债冲减产品成本:借:预计负债 250 000贷:库存商品 250 000,例9:丙企业以生产B产品为主,目前企业库存积压较大,产品成本为每件180元。为了消化库存,盘活资金,丙企业20×1年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在20×1年2月5日,以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品,合同不可撤销。 本例中,丙企业生产B产品的成本为每件l80元,而售价为每件l50元,每销售1件亏损30元,共计损失300 000元。并且,合同不可撤销。因此,这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时即为亏损合同,且存在标的资产,乙企业应当对A产品进行减值测试,计提减值准备,如果亏损不超过该减值损失,企业不需确认预计负债,如果亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。,(五)重组义务,重组,是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:1、出售或终止企业的部分业务。2、对企业的组织结构进行较大调整。3、关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的,应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时,表明企业承担了重组义务:1、有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;2、该重组计划已对外公告。,四、披露,(一)预计负债的列报 (二)或有负债的披露 (三)或有资产的披露,(一)预计负债的列报,1、预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2、各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,(二)或有负债的披露,或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。 (1)或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 (2)经济利益流出不确定性的说明。 (3)或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。,(三)或有资产的披露,企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。有时,充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。,
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