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第四章 非流动资产.ppt

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第四章 非流动资产.ppt
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第四章 非流动资产,4.1 持有至到期投资 4.2 可供出售金融资产 4.3 长期股权投资 4.4 固定资产 4.5 无形资产 4.6 投资性房地产及其他资产 4.7 资产减值 小结,4.1 持有至到期投资,4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露,4.1.1 持有至到期投资概述 ——概念,定义:持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,【思考】持有至到期投资有那些基本特征?哪些金融资产具备持有至到期投资的特征?,4.1.1 持有至到期投资概述 —特点,,,,4.1.1 持有至到期投资概述 —计量,初始成本:公允价值+相关交易费用-包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量:以实际利率计算的摊余成本。,【思考】持有至到期投资与交易性金融资产的初始成本有何差异?,4.1.2 持有至到期投资的核算,为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务,企业应当设置“持有至到期投资”账户。明细科目设置,成本 利息调整 应计利息,4.1.2 持有至到期投资的核算,1.持有至到期投资的取得成本 2.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额(利息调整即债券溢价) 3.资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入(利息调整即债券折价摊销)的差额等,1.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额(利息调整即债券折价) 2.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额(利息调整即债券溢价摊销)等,持有至到期投资,借方,贷方,,期末余额:反映其摊余成本,4.1.2 持有至到期投资的核算—取得,企业取得持有至到期投资时 借:持有至到期投资——成本应收利息贷:银行存款 按其差额 借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”,,面值,已到付息期但尚未领取的利息,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——取得,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时 借:银行存款贷:应收利息,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——实例一,[例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于当日发行的到期一次还本付息的债券,面值100 000元、票面利率6%、期限3年,共支付款项100 000元。甲企业应作如下会计分录:借:持有至到期投资——成本 100,000贷:银行存款 100,000,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——实例二,[例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、票面利率6%、期限3年、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,共支付款项105 000元,该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息6000元。甲企业应作如下会计分录:,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——实例二,(1)购入债券时: 借:持有至到期投资——成本 100,000应收利息 6,000贷:银行存款 105,000持有至到期投资——利息调整 1,000,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——实例二,(2)收到债券利息时: 借:银行存款 6,000贷:应收利息 6,000,,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益,持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。,实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益,摊余成本的定义:金融资产的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: 扣除已偿还的本金; 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; 扣除已发生的减值损失。,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益,实际利率的定义:实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,【注意】实际利率与票面利率差别较小的,也可按票面利率计算利息收入,计入投资收益,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益,确定实际利率时应考虑的因素,,在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量,金融资产合同各方直接支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等,4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益,借:应收利息贷:投资收益,持有期间投资收益的核
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