• / 66
  • 下载费用:10 金币  

第四章_存货.ppt

关 键 词:
第四章_存货.ppt
资源描述:
2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,1,第四章 存 货,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,2,第一节 存货概述,一、存货的概念与特征,存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,3,特征:,1、是流动性较大的有形资产,2、持有的目的是为了销售或耗用,3、属于非货币性资产,有价值减损可能,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,4,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,5,第二节 存货取得、发出的计量,一、存货取得的计量 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,(一)外购存货,外购存货的成本是指采购成本,采购成本包括买价及相关运杂费、税费等,其中买价的确定有可能需要考虑折扣,有关折扣的处理参见上一章.,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,6,借:原材料应交税金—应交增值税(进项税额)贷:银行存款等如例4-1,是最简单的形式,1、存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时:,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,7,(1)支付货款时: 借:在途物资应交税金—应交增值税(进项税额)贷:银行存款等 (2)材料入库时 借:原材料等贷:在途物资 如例4-2,2、货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时:,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,8,,月末先按暂估价入库借:原材料等贷:应付账款 下月初用红字冲回借:原材料等贷:应付账款,3、存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付:,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,9,4、预先支付货款购进存货,切记:如果一笔业务最初发生时使用了“预付账款”账户,则该笔业务始终需要通过该账户核算,即使其发生额超过了原来预付账款账户的金额,也应该如此。参见例4-4,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,10,5、采用赊购方式购入存货,赊购方式下存在现金折扣时有两种处理方法:总价法和净价法。 (1)总价法:存货和应付账款都按总额入账。折扣期内获得的现金折扣冲减“财务费用”。 (2)净价法:存货和应付账款都按净额入账。超过折扣期丧失的现金折扣作为“财务费用”。例:07.9.1甲企业向乙企业赊购A材料,增值税发票上注明价款10000元,增值税1700元,乙企业给出的现金折扣条件为1/10、n/30(现金折扣不包括增值税),材料尚在途中。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,11,F.超过折扣期付款时 借:应付账款 11700贷:银行存款 11700,销售方: A.销货时借:应收账款 11700贷:主营业务收入 10000应交税费-应交增值税 1700,B.10天内收款时借:银行存款 11700贷:应收账款 11700,C.超过折扣期收款时借:银行存款 11600财务费用 100贷:应收账款 11700,购买方: D.购货时 借:材料采购 10000应交税费-应交增值税 1700贷:应付账款 11700,E.10天内付款时 借:应付账款 11700贷:银行存款 11600财务费用 100,总价法:,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,12,C.超过折扣期付款时 借:应付账款 11600财务费用 100贷:银行存款 11700,购买方: A.购货时 借:材料采购 9900应交税费-应交增值税 1700贷:应付账款 11600,B.10天内付款时 借:应付账款 11600贷:银行存款 11600,净价法:,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,13,如果购入存货具有融资性质的,存货应按其现值入账。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,14,(二)自制存货:采购成本、加工成本、 其他成本,(三)委托加工存货:拨付加工时;支付加工费时;完成收回时支付加工费时对增值税的处理;不同情况下对 消费税的处理 例4-8,(四)投资者投入的存货,(五)接受捐赠取得的存货成本确定的顺序,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,15,二、存货发出的计量,存货计价方法的选择对财务报表的影响表现在哪些方面?为什么?,(一)发出存货的计价方法—均指实际成本法,个别计价法先进先出法加权平均法 移动平均法后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,16,例:某企业2006年5月B材料的期初结存、本期购入和本期发出的情况如下表,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,17,1.加权平均法,发出存货的成本=4000+12350-5450=10900,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,18,2.移动加权平均法,10.75,8600,10.75,3225,10.75,5375,11.13,11.13,4447,11.13,1113,11.13,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,19,3.先进先出法,11.50,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,20,4.个别计价法,是指本期发出存货和期末结存存货的成本,完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。,存货准则规定:第十四条:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,21,5.后进先出法,11,3300,11.5,4600,11.5,1150,11050,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,22,二、发出存货的账务处理 1、发出原材料,生产经营领用:,借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷:原材料,按其收入 借:银行存款贷:其他业务收入应交税费—应交增值税 (销项税额) 按其成本 借:其他业务支出贷:原材料,对外出售:,,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,23,用于在建工程时,根据该项在建工程的性质分别处理:若为房屋建筑物等,则应将进项税额转出:借:在建工程贷:原材料应交税费—应交增值税(进项税额转出) 若是用于机器设备,则不必转出进项税额借:在建工程贷:原材料,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,24,2、周转材料发出时,可以计入相关科目:,生产成本:构成产品实体一部分时,制造费用:属于一般性物料消耗时,销售费用:销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价时;,其他业务成本:随同商品出售且单独计价;对外出租时,销售费用:用于出借时,管理费用:管理部门领用时,工程施工:建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等,,按账面价值,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,25,账面价值的转销方法,,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,各自的特点及使用范围?,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,26,,使用的账户名称:周转材料——在库;周转材料——在用;周转材料——摊销 “周转材料——摊销”的性质与“累计折旧”相似,其数额越大,意味着周转材料的净值就越低;而且在周转材料摊销完毕时,也要将该账户注销,如同固定资产清理时要将“累计折旧”注销一样 出租周转材料获取租金时该部分租金应当分为两部分,一部分是其他业务收入,另一部分是应交增值税销项税额。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,27,3、发出库存商品,对外销售结转成本:,借:主营业务成本 贷:库存商品,若用于在建工程等要交纳销项税额:,借:在建工程贷:库存商品应交税费—应交增值税(销项税额),2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,28,第三节 存货的日常核算,一、实际成本法核算 设置“原材料”、“在途物资”等账户 二、计划成本法核算 (一)计划成本法的基本核算程序 1.制定存货的计划成本目录 2.设置“材料成本差异”科目 3.设置“材料采购”科目 4.存货的日常收入与发出均按计划成本计价,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,29,材料成本差异,,,借方登记:,超支差异,贷方登记:,发出存货分摊的 差异(超支),,节约差异,,贷方余额:,节约差异,借方余额:,超支差异,余额由谁承担?,发出存货分摊 的差异(节约),2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,30,材料采购,,,借方登记:,购入存货的实际成本,贷方登记:,,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,,借方余额:,在途存货的实际成本,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,31,账务处理模式:,付款时:,借:材料采购 (实际成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付票据等,(二)存货取得时的核算,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,32,借:原材料(计划成本) 贷:材料采购,入库时:,借:材料采购 贷:材料成本差异(节约差),转入库差异:,或借:材料成本差异(超支差)贷:材料采购,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,33,(三)存货发出时的核算,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,,,差异率解决什么?,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,34,账务处理模式:按计划成本发出原材料:借:生产成本 100 000 管理费用 50 000贷:原材料 150 000,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,35,分摊发出材料应负担的超支差异:借:生产成本 1000 管理费用 500 贷:材料成本差异 1500,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,36,分摊发出材料应负担的节约差异:借:材料成本差异 1500贷:生产成本 1000 管理费用 500 或借:生产成本 1000 管理费用 500 贷:材料成本差异 1500,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,37,例 金欣公司对甲材料采用计划成本核算,甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日,有关甲材料的科目余额如下: 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差异 贷方 345,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,38,根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务,编制会计分录如下: (1)采购甲材料480千克,材料验收入库,货款14 040元(其中价款12 000元,增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。 材料实际成本=12 000+75=12 075(元) 材料计划成本=480×25=12 000(元) 借:材料采购 12 075 应交税费 2 040贷:银行存款 14 040现金 75,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,39,同时,借:原材料 12000贷:材料采购 12000 (2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克,于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元,计划成本3 300(即132×25)元。 借:原材料 3 300贷:材料采购 3 300,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,40,(3)从外埠采购甲材料180千克,结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元, 其中货款额5 031元(其中价款4 300元,增值税731元);进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元);装卸费35元。但材料未到。 材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料进项税额=731+6.8=737.8(元) 借:材料采购 4 425应交税费 737.8贷:银行存款 5 162.8,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,41,(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库,月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账, 下月初用红字冲回。 材料计划成本=300×25=7 500(元) 本月末:借:原材料 7 500贷:应付账款 7 500 下月初:借:原材料 7 500贷:应付账款 7 500,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,42,(5)根据本月发料凭证汇总表,共计发出材料960千克,计划成本24 000元。其中:直接 用于产品生产600千克,计划成本15 000元;用于车间一般耗用300千克,计划成本7 500元;用于管理部门耗用40千克,计划成本1 000元;用于产品销售方面的消耗20千克,计划成本500元。 借:生产成本 15 000制造费用 7 500管理费用 1 000营业费用 500贷:原材料 24 000,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,43,(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 借:材料成本差异 45贷:材料采购 45,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,44,(7)按本月材料成本差异率,计算分摊本月发出材料负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 = (-345+45)/(14 700+12 000 +3 300+7 500)×100% =-0.08% 借:材料成本差异 192贷:生产成本 120制造费用 60管理费用 8营业费用 4,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,45,(四)计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,46,三、商业企业中常用的方法,(一)基本模式 数量成本金额核算法;数量售价金额核算法;成本金额核算法;售价金额核算法 (二)基本方法 1、毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,47,计算公式如下:,毛利率=销售毛利÷销售净额×100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额×毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 计算公式可以简化为: 销售成本=销售净额×(1-毛利率),2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,48,随堂计算:乙公司属于商品流通企业,为增值税一般纳税人,售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下: (1) 2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元,3月末库存商品实际成本为400万元。 (2)2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。 (3)2004年4月份实现商品销售收入300万元。 (4)2004年5月份实现商品销售收入500万元。 (5)假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求:根据上述资料计算下列指标: (1)计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。 (2)分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 (答案中的金额单位用万元表示),,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,49,2、零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下:,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录,以便计算可供销售的存货成本和售价总额;,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录,以便计算可供销售的存货成本和售价总额;,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,50,计算成本占零售价的百分比,即成本率。,(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价),计算期末存货成本,公式为:期末存货售价总额×成本率,计算本期销售成本,公式为: 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,51,一、成本与可变现净值孰低法,成本与可变现净值孰低法,是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本指期末存货的实际成本,可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,第四节 存货的期末计量,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,52,二、成本与可变现净值孰低法的账务处理(一)确定存货可变现净值应当考虑的主要因素1.首先应考虑持有存货的目的2. 必须要以确凿的证据为基础3. 还应考虑资产负债表日后事项的影响,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,53,(二)存货估计售价的确定,(1)商品或产成品估计售价的确定,l.为执行销售合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。,3.没有销售合同或者劳务合同约定的存货,其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,54,(2)材料存货估计售价的确定,1、对用于出售而持有的材料,应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。,2、对用于生产而持有的材料,应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来,按如下原则处理:,①如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本,则该材料应当按照成本计量。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,55,②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本,则该材料应当按可变现净值计量。例4-30,丙材料,账面成本为600 000元,市场购买价格550 000元,,由于丙材料市场价格下降,用丙材料生产的D产品的售价也发生了相应的下降,由原来的1 500 000元降为1 350 000元。将丙材料加工成D产品,尚需投入人工及制造费用800 000元,估计销售费用及税金为50 000元。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,56,丙材料,账面成本为600 000元,市场购买价格550 000元,D产品,生产成本为1 400 000元,可变现净值为1 300 000元,,,600 000+800 000,1 350 000-50 000,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,57,丙材料的可变现净值:,500 000元(1 350 000-800 000-50 000),即丙材料应按500 000元列示于资产负债表的存货项目。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,58,(三)存货跌价准备的计提方法,(1)存货减值的判断依据,1.该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;,2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;,4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;,3.企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;,5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,59,(2)确定存货期末价值、计提存货跌价准备时可以 选择的比较方法: 1、单项比较法:也称逐项比较法或个别比较法,指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较,每项存货均取较低数确定存货的期末成本2、分类比较法:指按存货类别的成本与可变现净值进行比较,每类存货取其较低数确定存货的期末成本。 3、总额比较法:也称为综合比较法,指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较,以较低数作为期末全部存货的成本。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,60,例:某企业有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货,各种存货分别按三种方法确定期末存货成本。,1500,1500,3000,3600,9600,3050,6600,9650,9700,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,61,(3)存货跌价准备的计提和转回,我国存货准则规定:第十八条:企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。对存货价值减损部分,理论上可以采用直接转销法和备抵法两种,我国准则规定采用备抵法,成本低于可变现净值不需作账务处理,,可变现净值低于成本,每一会计期末,比较成本与可变现净值计算出应计提的准备,然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较,若应提数大于已提数,应予补提;反之,应冲销部分已提数。,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,62,提取存货跌价准备时的分录:借:资产减值损失贷:存货跌价准备,转回存货跌价准备时的分录:借:存货跌价准备贷:资产减值损失,对财务报表的影响如何?,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,63,(四)存货跌价准备的结转,已经计提跌价准备的存货在发出时,应当根据不同情况,对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。,1.生产经营领用的存货,领用时一般可不结转相应的存货跌价准备,待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的:,借:存货跌价准备贷:生产成本,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,64,2.销售的存货,借:存货跌价准备贷:主营业务成本,3.可变现净值为零的存货,将其账面余额全部转销,同时转销相应的存货跌价准备。,借:资产减值损失 (差额) 存货跌价准备 (已提取的存货跌价准备) 贷:库存商品 (账面余额),2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,65,第五节 存货清查,一、盘点的基本工作,实地盘点、账实核对,存货盘存报告单,清查结果,,二、存货盘盈与盘亏的会计处理,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”,,2019/10/5,南京师范大学金陵女子学院,66,(一)存货盘盈,报经批准(授权人)处理后,冲减当期管理费用。,(二)存货盘亏,报经批准处理后,分别以下情况进行会计处理:,(1)属于自然损耗造成的定额内损耗,计入管理费用;,(2)属于计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入管理费用;,(3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损,先扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值,净损失计入营业外支出。,
展开阅读全文
  微传网所有资源均是用户自行上传分享,仅供网友学习交流,未经上传用户书面授权,请勿作他用。
0条评论

还可以输入200字符

暂无评论,赶快抢占沙发吧。

关于本文
本文标题:第四章_存货.ppt
链接地址:https://www.weizhuannet.com/p-10071295.html
微传网是一个办公文档、学习资料下载的在线文档分享平台!

网站资源均来自网络,如有侵权,请联系客服删除!

 网站客服QQ:80879498  会员QQ群:727456886

copyright@ 2018-2028 微传网络工作室版权所有

     经营许可证编号:冀ICP备18006529号-1 ,公安局备案号:13028102000124

收起
展开