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第四章经济业务核算.ppt

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第四章 经济业务核算,筹资业务核算 购买业务核算 生产业务核算 销售业务核算 财务成果核算,第一节 筹资业务核算,筹资就是筹集资金。企业筹资方式,,自有资金(所有者权益筹资),借(负债筹资),一、所有者权益筹资核算,(一)实收资本的核算 1、实收资本的定义企业投资者按照章程或协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转为资本的资金。 2、投入资本的方式货币资金(现金、银行存款等)、非货币资金(材料、固定资产、无形资产等),3、账户设置 借 实收资本 贷,4、账务处理 (1)收到投资者的投资借:银行存款(原材料、固定资产等)贷:实收资本-非股份有限公司(股本-股份有限公司),(2)资本公积转增资本 借:资本公积 贷:实收资本 (3)盈余公积转增资本 借:盈余公积 贷:实收资本 举例: 1、1日,收到甲公司投资500000元,款项存入银行。 2、3日,收到乙公司投入的汽车一辆价值200000元。,(二)资本公积核算,1、定义投资者或者其他人投入到企业、所有权归属投资者且金额上超过法定资本部分的资本。 2、核算 (1)增加(资本溢价)借:相关科目贷:资本公积 (2)减少(转增资本)借:资本公积贷:实收资本,大华公司收到投资者投入的银行存款800 000元,其中500 000元作为实收资本,其余300 000元作为资本公积。,借:银行存款 800 000 贷:资本公积 300 000实收资本 500 000,二、借入资本核算(短期借款),(一)账户设置1、短期借款(负债类)“短期借款”--核算企业借入的期限在一年内(含一年)的短期借款的取得、偿还和结欠等情况。借 短期借款 贷,2、财务费用(损益类),财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用,主要指利息支出 。该账户期末无余额。借 财务费用 贷,,(二)账务处理,1、取得借款借:银行存款贷:短期借款 2、利息核算(利息每季度支付一次)每月末确认利息费用 借:财务费用贷:应付利息 3、归还借款 借:短期借款贷:银行存款,,支付利息 借:应付利息贷:银行存款,举例:04.1.1向银行借入期限6个月的借款100000元,年利率6%,每个季度支付一次利息,所得借款存入银行。 账务处理:1.1 借:银行存款100000贷:短期借款 1000001.31 借:财务费用 500贷:应付利息 5002月末利息确认同1月末借:财务费用 500贷:应付利息 500,3月末编制分录 借:财务费用 500 贷:应付利息 500 借:应付利息 1500 贷:银行存款 1500 或者 借:财务费用 500 应付利息 1000 贷:银行存款 1500 6.30归还借款 借:短期借款 100000 贷:银行存款 100000,第二节 购买业务核算,一、购买固定资产的核算 (一)固定资产的定义具备两个特征有形资产(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有;(2)使用寿命超过一个会计年度。 比如,房屋、建筑物、生产设备、运输工具等。 (二)取得固定资产时入账价值的确定买价运杂费装卸费保险费税金等,(三)账务处理,1、设置账户-“固定资产”(资产类)借 固定资产 贷,2、核算(编制分录),借:固定资产贷:银行存款(应付账款)举例:A公司购入一台设备,该设备买价125000元,包装运杂费等2000元,全部通过银行存款支付。 借:固定资产 127000(125000+2000)贷:银行存款 127000,二、购买材料的核算,(一)材料的入账价值买价、运杂费、保险费等 (二)账户设置 1、在途物资(资产类)该账户主要核算尚未入库的材料成本。根据材料名称设置明细科目。借 在途物资 贷,2、原材料(资产类),该账户主要核算已验收入库材料的成本。根据材料名称设置明细科目。 借 原材料 贷,,,材料验收入库,领用材料,,,余额:未使用材料,材料入库: 借:原材料贷:在途物资,3、应交税费-应交增值税(进项税额),进项税额是指购买方(纳税人)向销货方支付的增值税。 进项税额=买价×增值税税率(17%) 例如:甲企业向乙企业购入A材料1000公斤,单价10元,增值税1700元,运输费200元,货款用银行存款支付。 借:在途物资-A材料 10200应交税费-应交增值税(进项税额)1700贷:银行存款 11900,4、应付账款(负债类),核算企业因购买材料应该向销货方支付而未付的货款 。根据销货方设置明细科目。借 应付账款 贷,购料,货款未付 借:在途物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应付账款,偿还应付款 借:应付账款贷:银行存款,,5、预付账款(资产类),核算企业因购买材料或接受劳务按合同规定预先向对方支付的货款 。根据销货方设置明细科目。借 预付账款 贷,(1)预付货款 借:预付账款贷:银行存款,(2)收到材料借:在途物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷:预付账款,总结,本节主要教授内容: (1)借:在途物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款-货款用银行存款支付 (应付账款-货款未付预付账款-货款预付) (2)偿还未付款 借:应付账款贷:银行存款 (3)预付账款 借:预付账款贷:银行存款,练习题,1、3日,从光明公司购进材料2000吨每吨买价100元,计价款200000元,增值税税率17%,用银行存款支付。 2、6日,从胜利工厂购进材料10吨,每吨3000元,计价款30000元,增值税税率17%,货款未付。 3、8日,企业以银行存款50000元向大明公司预付购买材料款。 4、12日,收到大明公司的材料,价款50000元。增值税税率17%,剩余款项用银行存款支付。 5、20日,用银行存款支付前欠胜利工厂的购料款35100元。,第三节 生产业务核算,一、生产过程核算的任务在生产的过程中,既消耗材料,又有活劳动的耗费,还有固定资产的损失,在发生各种耗费的同时生产出产品。因此,生产过程的任务是归集和分配生产过程中的各种耗费,以确定完工产品的成本。生产过程中耗费,,,生产费用,期间费用,,,,材料费,人工费,制造费用,二、账户设置,(一)生产成本(成本类)主要核算生产部门在生产产品过程中所发生的全部生产费用。包括直接材料、直接人工、制造费用。借 生产成本 贷,*该账户应按产品品种设置明细账。 举例:光明公司生产甲产品领用A材料1000公斤,单价10元,领用B材料500公斤,单价5元;生产乙产品领用B材料1000公斤。,借:生产成本—甲产品 12500—乙产品 5000贷:原材料—A 10000—B 7500,(二)制造费用(成本类),用来核算车间发生的间接生产费用。包括车间管理人员的工资和福利费;车间用固定资产的折旧费、修理费;车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。借 制造费用 贷,月末无余额,发生制造费用 借:制造费用 贷:有关账户 期末结转制造费用 借:生产成本贷:制造费用,,举例2 银存款支付车间的水电费1500元。 借:制造费用 1500贷:银行存款 15003、车间领用B材料1000公斤,单价5元。借:制造费用 5000贷:原材料-B 5000,(三)应付职工薪酬(负债类),核算应付给职工劳务报酬。借 应付职工薪酬 贷,借:生产成本-生产工人的工资(制造费用-车间管理人员的工资管理费用-行政管理人员工资销售费用-销售人员工资)贷:应付职工薪酬,举例:,4、结算本月应付职工工资55000元,其中生产工人工资50000元(甲产品生产工人工资28000元,乙产品生产工人工资22000元)。车间管理人员工资5000元,管理部门工资30000。借:生产成本-甲 28000-乙 22000制造费用 5000管理费用 30000贷:应付职工薪酬 85000,(四)累计折旧(资产类),核算使用固定资产过程中发生磨损价值。是固定资产的调整账户。借 累计折旧 贷,计提折旧编制的分录借:制造费用-车间计提折旧管理费用-管理部门计提折旧销售费用-销售部门计提折旧贷:累计折旧,举例5:31日计提固定资产折旧,其中,生产车间计提10000元,管理部门计提5000元。,(五)库存商品(资产类),核算已完工入库的产品生产成本。借 库存商品 贷,产品完工入库 借:库存商品贷:生产成本,例5:归集并结转制造费用(按工时分配,并且,两种产品工时相等)。 制造费用=1500+5000+5000+10000=21500 借:生产生本-甲 10750 -乙 10750 贷:制造费用 21500,例6:甲乙两种产品全部完工入库。(甲产品500件,乙产品100件) 甲生产成本=12500+28000+10750=51250 乙生产成本=5000+22000+10750=37750借:库存商品-甲 51250-乙 37750贷:生产成本-甲 51250-乙 37750,作业,1、本企业某月生产甲乙两种产品,有关经济业务如下: (1)本月生产领用材料及用途汇总表如下:,(2)结算本月应付工人的工资108000元,具体分配如下: 生产甲产品工人工资51600元,生产乙产品工人工资34400元,车间管理人员工资22000。 (3)从银行提取现金108000元以备发放工资。 (4)以现金108000元发放工资。,(5)用银行存款1400元购入车间办公用品及劳保用品。 (6)月末,计提本月生产车间的折旧费15000元。 (7)根据上述业务,汇总制造费用,按甲乙两种产品的生产工时进行分配,甲生产工时6000小时,乙的生产工时4000小时。 (8)计算甲乙两种产品成本,甲产品完工入库,乙产品全部未完工。,答案,(1)借:生产成本-甲 53000-乙 47000制造费用 1000贷:原材料-A 55800-B 35000-C 10200 (2)借:生产成本-甲 51600-乙 34400制造费用 22000贷:应付职工薪酬 108000,(3)借:库存现金 108000贷:银行存款 108000 (4)借:应付职工薪酬 108000贷:库存现金 108000(5)借:制造费用 1400贷:银行存款 1400(6)借:制造费用 15000 (8)甲生产成本=128240贷:累计折旧 15000 乙生产成本=97160(7)借:生产成本-甲 23640 借:库存商品-甲 128240- 乙 15760 贷:生产成本-甲 128240贷:制造费用 39400,第四节 销售过程的核算,销售过程核算的内容 售出产品确认收入 与购货单位结算 发生销售费用 结转已售产品的成本,一、主营业务收入(损益类-收入)核算因销售产品实现的收入借 主营业务收入 贷,注:(1)损益类账户期末转入“本年利润”,期末无余额(2)企业销售产品,不管货款是否收到,都确认收入。,,,二、应交税费-应交增值税(销项税额)(贷方),销项税额是指销货方(纳税人)向购货方收取的增值税。 销项税额=销售额*增值税税率 例1:12.5售给双星企业一批甲产品100件,每件200元,共20000元,增值税税率17%,收到银行存款。借:银行存款 23400贷:主营业务收入 20000应交税费-应交增值税(销项税额)3400,三、应收账款(资产类),因销售产品而货款未收。根据购买单位设置明细科目。借 应收账款 贷,销售产品,货款未收 借:应收账款-购买单位贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额) 收到未收款 借:银行存款贷:应收账款-购买单位,例2:12.13销售给大连公司一批乙产品10件,单价500元,共5000元,增值税税率17%,货款未收 借:应收账款-大连公司 5850贷:主营业务收入 5000应交税费-应交增值税(销项税额)850 3:12.20收到大连公司欠款5850元。,四、预收帐款 (负债类),核算企业按合同规定预收购货单位货款。据购货单位设置明细科目。借 预收账款 贷,收到预收款 借:银行存款贷:预收账款-购货单位,销售产品偿还预收款 借:预收账款-购货单位贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额),例4:12.25收到胜利公司预付购买甲产品的货款10000元,已存入银行 5.12.28按合同规定向胜利公司发出甲产品50件,每件200元,增值税税率17%,货款预收,不足款收到银行存款。,五、主营业务成本(损益类-成本费用),核算已售产品的生产成本 根据产品销售产品的种类设置明细账借 主营业务成本 贷,,生产成本,,库存商品,,主营业务成本,,本年利润,,生产过程产品成本,,,产品完工入库,,销售库存商品,,转入本年利润,例6:12.31结转上述3笔业务的销售甲乙两种产品的生产成本。,销售甲产品的生产成本=(100+50)×102.5=15375元 销售甲产品的生产成本=10*377.5=3775元借:主营业务成本 19150贷:库存商品 –甲 15375-乙 3775,,六、销售费用(损益类-费用),核算销售产品发生的费用。 例如:广告费、因销售产品发生的运输费、展览费、包装费等 借 销售费用 贷,例7:在销售乙产品过程中,发生运输费1000元,展览费1000元,全部用银行存款支付借:销售费用 2000贷:银行存款 2000,练习题,某工厂12月份发生下列业务 1、本月完工入库产品一批,实际成本180000元,数量6000件 2、销售产品一批500件,货款30000元,增值税税率17%,存入银行 3、预收货款24000元,存入银行。 4、售出产品一批400件,价款24000元,增值税税率17%货款已预收,不足收到银行存款。 5、销售产品一批300件,货款18000元,增值税税率17%货款未收。 6、收到上述销货款存入银行。 7、结转上述已售产品的成本。 8、以银行存款支付广告费5000元,答案,1、借:库存商品 180000贷:生产成本 180000 2、借:银行存款 30000贷:主营业务收入 30000 3、借:银行存款 23000贷:预收帐款 23000 4、借:预收帐款 23000贷:主营业务收入 23000 5、借:应收账款 12000贷:主营业务收入 12000,,6、借:银行存款 12000贷:应收账款 12000 7、借:主营业务成本 37800贷:库存商品37800 8、借:营业费用 5000贷:银行存款 5000,第五节 财务成果核算,一、利润的计算 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附件- 管理费用-财务费用-销售费用+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额—所得税费用,二、帐户设置,(一)营业外收入(损益类-收入)核算企业日常活动以外的其他活动(偶然活动)引起的收入。比如,政府补贴、罚款收入、接受捐赠等。 举例:1、企业收到罚款收入5000元,存入银行。2、企业收到政府补贴20000元,存入银行。 (二)营业外支出 (损益类-费用)核算企业日常活动以外的其他活动(偶然活动)引起的支出。比如,罚款支出、对外捐赠、非常损失等 举例3、企业用银行存款向希望工程捐赠200000元。,(三)管理费用(损益类-费用),核算企业行政管理部门发生的各种费用。比如,行政管理部门人员的工资、水电费、差旅费、办公费、固定资产折旧等。4、用银行存款支付管理部门水电费1000元。 5、行政管理部门计提固定资产折旧5000元。,借 管理费用 贷,(四)所得税费用(损益类-费用) 核算企业计算出本月应缴纳的所得税费用。,所得税费用=利润总额×所得税税率借 所得税费用 贷,期末,计算所得税借:所得税费用贷:应交税费-应交所得税,例如6:12.31计算本月应交所得税,12月份利润总额100000元,所得税税率25%。,(五)本年利润(所有者权益类),核算企业在一定期间形成的净利润或发生的亏损。 月末,结转损益类账户。 结转收入: 借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷:本年利润,,结转费用:,借:本年利润贷:主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出,结转所得税费用 借:本年利润贷:所得税费用,计算出所得税 借:所得税费用贷:应交税费—应交所得税,例7:光明公司期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入3000000元、其他业务收入100000元、营业外收入80000元转入本年利润。,例8:期末,将本期发生的费用,包括主营业务成本1500000元、营业税金及附加60000元、其他业务成本20000元、管理费用30000元、财务费用2000元、销售费用40000元、营业外支出20000元,转入本年利润。 例9:按25%所得税税率计算应交所得税,并结转所得税费用。,第三章 复习题,该厂12月份发生下列业务: 1、1日,接受投资者投入机器设备一台,价值500000元。 2、2日,企业收到国家投入的货币资金100000元,款项存入银行。 3、2日,企业向银行借入临时借款50000元,当即存入银行。 4、5日,从银行提取现金200元,以备用。 5、5日,向红星工厂购入甲材料4吨,每吨1000元,发生运杂费200元,价款用银行存款支付。 6、10日,向东风工厂购入乙材料6吨,每吨2000元,发生运杂费300元,价款未付。 7、15日,以银行存款支付前欠东风工厂款项。 8、15日,向华兴工厂购入甲材料10吨,每吨1020元,乙材料2吨,单价2000元,共计运杂费、装卸费分别为300元、100元,款项全部以银行存款支付。,9、19日,生产领用甲、乙两种材料,数据如下发出材料汇总表,10、20日,用现金购买办公用品500元,其中:车间办公用品200元,厂部办公用品300元。 11、21日,从银行提取现金50000元,备发工资。 12、21日,用现金发放工资50000元。,,13、31日,结算分配本月份职工工人工资,其中: A产品生产工人的工资 25000 B产品生产工人的工资 15000 车间管理人员工资 3500 厂部管理人员工资 6500 合计 50000元 14、31日,按规定提取本月固定资产折旧10000元,其中: 车间用固定资产折旧 8000 行政管理部门用固定资产折旧 2000 合计 10000 15、31日,用银行存款支付银行借款利息300元。 16、31日,分配结转本月发生的制造费用。,17、31日,假设企业本月投产A、B两种产品均为115件,且全部完工入库。 18、31日,销售本月投产的A产品110件,每件售价1000元,B产品110件,每件售价800元,价款已收到。 19、31日,售给大明商店A产品5件,单价1000元,B产品5件,单价800元,价款未收。 20 、31日,结转已售A、B产品的实际生产成本。 21 、 31日,以银行存款支付产品的展览费2000元。 22 、 31日,用银行存款支付A、B产品的运输费1500元。 23、31日,将损益类账户转入本年利润。 24、31日,按规定计算并结转所得税,税率33%。,答案,1、借:固定资产 500000贷:实收资本 500000 2、借:银行存款 100000贷:实收资本 100000 3、借:银行存款 50000贷:短期借款 500000 4、借:库存现金 200贷:银行存款 200 5、借:原材料――甲 4200贷:银行存款 4200 6、借:原材料-乙 12300贷:应付账款-东风工厂 12300 7、借:应付账款-东风工厂 12300贷:银行存款 12300,8、借:原材料-甲 10500-乙 4100贷:银行存款 14600 9、借:生产成本-A 13000-B 15000贷:原材料-甲 8000-乙 20000 10、借:制造费用 200管理费用 300贷:库存现金 500 11、借:库存现金 50000贷:银行存款 50000 12、借:应付职工薪酬 50000贷:库存现金 50000,13、借:生产成本-A 25000-B 15000制造费用 3500管理费用 6500贷:应付职工薪酬 50000 14、借:制造费用 8000管理费用 2000贷:累计折旧 10000 15、借:财务费用 300贷:银行存款 300,16、本月制造费用=200+3500+8000=11700元 A应负担制造费用=11700/2=5850元 B应负担制造费用=5850元 借:生产成本-A 5850-B 5850贷:制造费用 11700 17、A产品的生产成本=13000+25000+5850=43850元 B产品的生产成本=15000+15000+5850=35850元 借:库存商品-A 43850---B 35850贷:生产成本—A 43850--B 35850,18、借:银行存款 198000贷:主营业务收入 198000 19、借:应收账款-大明商店 9000贷:主营业务收入 9000 20、借:主营业务成本 79700贷:库存商品-A 43850-B 35850 21、借:销售费用 2000贷:银行存款 2000 22、借:销售费用 1500贷:银行存款 1500,23、收入结转 借:主营业务收入 207000贷:本年利润 207000费用结转 借:本年利润 92300贷:主营业务成本 79700销售费用 3500管理费用 8800财务费用 300 24、所得税费用=(207000-92300)×33%=114700×33%=37851(元)借:所得税费用 37851贷:应交税费-应交所得税 37851 结转所得税 借:本年利润 37851贷:所得税费用 37851税后利润=114700-37851=76849,
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