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第四章辅助生产费用核算.ppt

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第四章辅助生产费用核算,通过本章学习,要求熟悉辅助生产费用的含义、特征;掌握辅助生产费用的归集和分配。,第一节辅助生产费用核算概述,,生产车间类型? 辅助生产车间与基本生产车间有何不同? 辅助生产车间有哪几类?,,生产车间,基本生产车间,辅助生产车间,提供辅助产品的辅助生产车间 -----属产品生产性车间,它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等,提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有:供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后,才能计算基本生产的产品成本,辅助生产车间的类型(两类),第二节辅助生产费用的归集,,辅助生产车间发生的 制造费用如何处理?,如果辅助生产车间规模小,车间制造费用不多,或者产品或劳务不对外提供,则辅助生产车间的制造费用可以不单独核算,即发生时不通过“制造费用”账户记录,直接计入“辅助生产成本”账户,此时,辅助生产成本没有成本项目,只有费用项目,辅助生产成本明细账是多栏式的。,如果辅助生产的制造 费用较多,产品或劳 务要对外提供,则辅 助生产的制造费用要 单独核算,具体处理同基本生产车间。,账户设置,,一、制造费用单独核算,“辅助生产成本”、“制造费用——辅助生产制造费用”,二、制造费用不单独核算,设置“辅助生产成本”账户, 不设置“制造费用——辅助生产制造费用”账户,制造费用如果不单独核算,“辅助生产成本”明细账是按 费用项目开设的多栏式的;制造费用如果单独核算,“辅 助生产成本”明细账按成本项目设置。,第三节辅助生产费用分配,,一、直接分配法,特点:直接将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各受益部门, 辅助生产车间相互耗用劳务,相互不分配费用。,生产工具、模具的辅助车间,当工具、模具完工时借:周转材料贷:辅助生产成本 生产修理用备件的辅助生产车间,当修理用备件完工时借:原材料贷:辅助生产成本,其他辅助生产车间一般在月末按受益对象分配费用,分配的方法 一般有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法等。,某辅助生产车间费用分配率,=,该车间生产费用总额,该车间本月提供的劳务总量—其他辅助生产车间耗用量,假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业,辅助生产费用的分配就比较容易,只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用,按照劳务供应量的标准进行分配 。,在有交互提供劳务的辅助生产车间时,辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配,而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配, 此时需要交互分配。,,例题:某企业基本生产成本设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目,设有机修、运输两个辅助生产车间,辅助生产车间的制造费用不单独核算。本月两辅助车间发生费用如下: 1.机修车间当月领用材料2 000元,运输车间当月领用材料500元; 2.结算当月工资,机修车间工人工资30 000元,运输车间工人工资80 000元; 3.计提车间折旧,机修车间200元,运输车间1 000元; 4.以银行存款支付车间其他各项费用,机修600元,运输800元。 本月提供劳务量如下:,,分录:借:辅助生产成本——机修 2 000——运输 500贷:原材料 2 500借:辅助生产成本——机修 30 000——运输 80 000贷:应付职工薪酬 110 000借:辅助生产成本——机修 200——运输 1 000贷:累计折旧 1 200借:辅助生产成本——机修 600——运输 800贷:银行存款 1 400 机修车间待分配费用=2000+30000+200+600=32800元 运输车间待分配费用=500+80000+1000+800=82300,,辅助生产费用分配表(直接分配法),32 800,82 300,115 100,6 510,8 200,——,5.0384,10.0366,——,6 000,7 500,510,700,30 230.4,75 274.5,105 504.9,2 569.6,7 025.5,9 595.1,分配分录:,借:制造费用 30 230.4管理费用 2 569.6贷:辅助生产成本——机修 32 800,借:制造费用 75 274.5管理费用 7 025.5贷:辅助生产成本——运输 82 300,,特点:分两步分配计算 第一步交互分配:按待分配费用计算各辅助生产车间的费用分配率,用于辅助生产车间相互之间的分配; 第二步对外分配:计算各辅助生产车间的对外分配额,计算对外费用分配率。辅助生产车间对外分配额=原来的待分配费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用,二、交互分配法,,辅助生产费用分配表(交互分配法),32800,82300,6560,8230,30,50,6000,7500,510,700,5,10,300,250,250,300,115100,300,250,550,32800+300-250=32850,32850,82300+250-300=82250,82250,115100,6510,8200,5.0461,10.0305,30276.60,2573.40,32850,75228.75,7021.25,82250,115100,105505.35,9594.65,,交互分配分录: 借:辅助生产成本——机修 300贷:辅助生产成本——运输 300 借:辅助生产成本——运输 250贷:辅助生产成本——机修 250对外分配分录: 借:制造费用 30 276.60管理费用 2 573.40贷:辅助生产成本——机修 32 850 借:制造费用 75 228.75管理费用 7 021.25贷:辅助生产成本——运输 82 250,,,三、计划成本分配法,1.按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用 (计划单位成本分别乘以各部门耗用的劳务量),2.计算各辅助生产车间的实际成本 (辅助生产车间的待分配费用+分配转入的费用),3.计算各辅助生产车间的成本差异 (实际成本-计划分配额),注意:此种方法下,不需要计算费用分配率。,沿用前例,假如机修车间计划单位成本为4.8元,运输车间计划单位成本为10.1元。,,辅助生产费用分配表(计划成本分配法),303,240,28800,2448,75750,7070,31488,83123,33103,82540,-583,1615,303,240,104550,9518,114611,115643,1032,240+28800+2448,303+75750+7070,32800+303,82300+240,33103-31488,82540-83123,,分配分录: 借:辅助生产成本——运输 240制造费用 28 800管理费用 2 448贷:辅助生产成本——机修 31 488 借:辅助生产成本——机修 303制造费用 75 750管理费用 7 070贷:辅助生产成本——运输 83 123 借:管理费用 1 032贷:辅助生产成本——机修 1 615辅助生产成本——运输 -583,,四、代数分配法,对每个辅助生产车间设立一个方程式,通过解方程组计算求得各辅助生产车间费用的实际单位成本。用计算得到的实际单位成本分配各辅助生产车间的费用。,方程式:某辅助生产车间发生的全部费用=该车间提供劳务的总成本,,,沿用前例:,设机修车间实际单位成本为X,运输车间实际单位成本为Y,方程式: 机修车间:32800+30Y=6560X 运输车间:82300+50X=8230Y,通过解方程组求得:X=5.0459 Y=10.0307,,辅助生产费用分配表(代数分配法),300.92,300.92,252.30,252.30,30275.4,75230.25,105505.65,2573.22,7021.13,9594.35,33100.92,82552.30,115653.22,32800+300.92,33100.92-252.30-30275.4,82300+252.3,,借:辅助生产成本——运输 252.30制造费用 30275.40管理费用 2573.22贷:辅助生产成本——机修 33100.92借:辅助生产成本——机修 300.92制造费用 75230.25管理费用 7021.13贷:辅助生产成本——运输 82552.30,,,本章小结,辅助生产费用的归集,辅助生产车间的制造费用单独核算,辅助生产车间的制造费用不单独核算,1.辅助生产成本要设置成本项目 (可与基本生产成本项目一致, 也可不一致) 2.辅助生产发生的费用在发生时 应分别计入“辅助生产成本” 和“制造费用”账户 (直接用于其产品生产或劳务提 供且专设有成本项目的费用在发 生时直接计入“辅助生产成本” 账户,其余费用在发生时计入 “制造费用”账户),,1辅助生产成本不设置成本项目 2辅助生产车间的各项费用在发生时直接计入“辅助生产成本”账户 (这种情况下,辅助生产车间发生的每一项费用都涉及不到“制造费用”账户),,,本章小结,辅助生产费用的分配,
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