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管理会计课件第六章.ppt

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www.themegallery.com,第六章 本量利分析,王积田,,学习目标,了解本量利分析的作用、意义和基本假设,,掌握本量利分析的数学模型和基本概念,,掌握保本点和保利点分析的内容,,了解相关因素变动对本量利分析的影响,第一节 本量利分析概述,,一、本量利分析的意义和作用,成本—业务量(产量或销售量)—利润三者关系的分析(cost-volume- profit analysis)简称本量利分析(CVP分析),又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。所谓本量利分析,是指在成本性态分析的基础上,通过对成本、业务量和利润三者关系的分析,建立数学化的会计模型和因式,进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系,为利润预测和规划,为会计决策和控制提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。它是现代管理会计学的重要组成部分,其理论正日臻完善,其分析技术已在企业实践中得到日益广泛的应用。,第一节 本量利分析概述,本量利分析也是一种实用的管理工具。在企业的经营管理活动中,管理人员在决定生产和销售的数量时,往往以数量为起点,以利润为目标,期望能在业务量和利润之间建立起一种直接的函数关系,从而利用这个数学模型,在业务量变动时估计其对利润的影响,或者在利润变动时计算出完成目标利润所需要达到的业务量水平。而本量利分析,就可以为企业管理人员提供所需要的这种数学模型。它在规划企业经济活动、正确进行经营决策和有效控制经济过程等方面具有广阔的用途。,一、本量利分析的意义和作用,第一节 本量利分析概述,,一、本量利分析的意义和作用,本量利分析与传统会计分析有较大的区别。传统会计分析认为,在产品的销售量和成本保持不变的情况下销售利润的增减变化与销售数量的增减变化是方向一致的正比例变化。按照本量利分析的观点,企业销售利润增减幅度往往大于销售量的增减幅度。在本量利分析中,固定成本总额在相关范围内是固定的,因此,当产销量增加时,总成本增加,但总成本中固定成本并没有增加,这样,利润的增幅势必大于产销量的增幅;同样,当产销量减少时,总成本减少,但总成本的减少额中减少的只是相应产量的变动成本,因此,利润的减幅也大于产销量的减幅。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,根据本量利分析原理建立和使用的有关数学模型和图形,是以许多假设为前提条件的。虽然这些假设的前提条件造成了企业实际运用本量利分析的局限性,但是规定了这些假设的前提条件,一方面可以容易地建立及使用数学模型来揭示成本、业务量和利润等诸因素之间内在联系的规律性,从而有助于初学者深刻理解本量利分析的基本原理;另一方面也说明缺乏假设条件将会影响本量利分析的正确性,强调在实际工作中不能盲目套搬本量利分析的数学模型,必须根据实际情况加以调整修正,以便克服其本身的局限性。重要的基本假定有如下几个。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,1.相关范围假设 相关范围是指在一定期间和业务量范围内。因此,相关范围假设也包括期间假设和业务量假设。 假定全部成本都已可靠地划分为变动成本和固定成本,其固定性和变动性均体现在特定的期间内,其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。产品成本是按变动成本法计算的,即产品成本中只包括变动生产成本,而所有的固定成本,包括固定制造费用,均作为期间成本处理,直接在当期的边际贡献中扣除,期末库存产品不负担固定成本。因此,变动成本与固定成本划分得是否准确,将直接关系到本量利分析的准确性。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,同样,对成本性态的划分也是在一定业务量范围内分析和计算的结果,业务量发生变化特别是变化较大时,即使成本的性态不发生变化,也需要重新加以计量。当然,这就构成了新的业务量假设了。 期间假设和业务量假设是一种依存关系。这种“依存性”表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大,而一定的业务量又是从属于特定的期间。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,2.模型线形假设销售单价、单位变动成本和固定成本总额保持不变。业务量(自变量)是影响销售收入和总成本的唯一因素;并且假定在一定时期内,业务量总是在保持单价水平和成本消耗水平不变所允许的范畴内变化。因此,反映销售收入和总成本的收入函数和成本函数均为线性函数,都可以用直线来描述。尽管实际上处在市场经济中的销售单价、单位变动成本和固定成本总额不可能一成不变,但只要变动不大,假定仍然可以成立,其本量利分析对企业实践仍具有一定的参考价值。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,3.产销平衡假设一般产量的变化会影响到成本的变化,而销量的变化则影响到收入的变化,在单一品种情况下,假定产销平衡,即在企业只安排一种产品生产的条件下,是以生产出来的产品总是可以实现销售,达到产销平衡为前提条件的。因此,在模型分析中通常不考虑“产量”而只考虑“销量”这一数量因素。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,4.品种结构不变假设在多品种产销的情况下,假定品种结构稳定。所谓品种结构是指各产品的产销额占全部产品产销总额的比重,即在企业安排多品种产品生产的条件下,不仅假定产销平衡,而且在销售总量(额)发生变化时,是以产品品种结构比重不变为前提条件的。,第一节 本量利分析概述,,二、本量利分析的基本假定,5.关于利润的假设除特别说明外,本量利分析中的利润一般假定为不考虑投资收益和营业外收支的“营业利润”,通常假设投资收益和营业外收支为零,则亦可为利润总额。至于会计实务中必须在利润前扣除的其他税金,可视其特征进行分类。若与业务量(产销量)或销售额增减变动关系不大的税金,如房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等可视作固定成本(期间成本);若与业务量(产销量)或销售额增减变动关系较大的税金,如消费税、营业税、城市维护建设税等价内税均可视作变动成本。,第一节 本量利分析概述,,三、本量利分析的基本内容,本量利分析的基本内容主要包括保本分析、保利分析及各因素变动对本量利分析的影响。本量利分析首先是保本分析,即确定盈亏平衡点(保本点)。保本点就是指当企业净利润为零时的销售水平,即恰好弥补全部成本时企业的销售量或销售额。这是企业经营管理的重要信息,因为盈亏平衡(保本)是获利的基础,也是企业经营安全的前提,只有在销售量超过盈亏平衡点时企业才能获利,企业经营才可能有安全。,第一节 本量利分析概述,,三、本量利分析的基本内容,可见,确定企业的实际经营的损益平衡点十分重要,可以为企业经营提供必需的标杆,只有通过合理地安排生产销售策略,才能使企业获得超过损益平衡点的收益。在此基础上才可以进行保利分析,即分析在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下,销售数量变动对利润的影响,从而确定目标利润,进行利润规划。最后,再进一步分析销售单价、单位变动成本和固定成本总额等各因素的变动对保本点、保利点、经营的安全程度以及对利润的影响。,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,1.基本数学模型本量利分析的目标是利润,计算利润的基本公式即本量利分析的基本数学模型。目前多数企业都使用损益法来计算利润,即首先确定一定期间的收入,然后计算与这些收入相配合的成本,两者之差即为期间利润,计算公式为:,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,利润 = 销售收入- 总成本= 销售收入- (变动成本+固定成本)= 销售量*销售单价- 销售量单位变动成本- 固定成本= 销售量*(单价- 单位变动成本)- 固定成本,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,上式中各因素可分别用下列英文字母表示:P为利润;p为销售单价;x为销售量(业务量);b为单位变动成本;a为固定成本总额。那么,上式可表示为:P = px – (bx + a) = px – bx – a= x(p – b) - a,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,这个方程式明确地表达了本量利之间的数量关系的基本数学模型。它包括了5个相互联系的变量,只要给定其中任意4个变量,就可以通过模型计算出另外一个变量。一般情况下,在规划利润时,通常将单价、单位变动成本、固定成本视为稳定的常量,只有销售量和利润两个自由变量。这样在给定目标利润时,可以利用数学模型直接计算出销售水平;给出销售量时,也可以直接计算出利润。,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,上述模型被称为本量利分析的模型不仅是因为保本分析、保利分析均建立在这个基本公式的基础之上,而且若将其分解、恒等变形,还能进行多因素变动分析。这将有助于初学者了解本量利分析的其他一些基本概念及其计算公式。,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,2.相关概念及其计算公式在本量利分析时,必须掌握一些相关概念及其计算公式。 (1)边际贡献边际贡献(contribution margin,CM)是衡量企业经济效益的重要指标。边际贡献亦称贡献毛益、贡献边际,是指产品销售收入弥补全部的变动成本总额后的剩余部分。其单位边际贡献(per-unit contribution margin,PCM)是指产品的销售单价减去单位变动成本后的余额,即每增加一个单位产品销售可为企业带来的利润水平的增加。,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,有关计算公式如下,边际贡献的计算公式为:1)在单一产品的产销情况下:边际贡献=销售收入- 变动成本=销售量*(销售单价- 单位变动成本)=销售量*单位边际贡献即 CM = px - bx = x(p - b) = x * PCM其中单位边际贡献=销售单价- 单位变动成本即 PCM = p – b = CM/x,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,2)在多种产品的产销情况下,边际贡献的计算公式为:全部产品边际贡献=∑(各种产品边际贡献)=∑(各种产品销售收入- 各种产品变动成本)即∑(CM)=∑(px - bx)若将边际贡献放入利润基本公式,则为:利润 (P) = 边际贡献- 固定成本总额= CM – a,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,边际贡献的大小将直接影响企业产品销售的盈亏情况,产品销售能否保本以及能否取得销售利润将取决于边际贡献能否弥补全部固定成本,并有剩余额及剩余额的大小。在固定成本不变的情况下,边际贡献的增减意味着利润的增减,只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润;否则,企业将会出现亏损。,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,(2)边际贡献率边际贡献率(contribution margin ratio,CMR)是指产品的边际贡献占产品的销售收入的百分比。单位边际贡献率(per-unit contribution margin ratio,PCMR)是指单位边际贡献占销售单价的百分比。这是反映产品盈利能力的相对数指标,它表明每增加单位销售能够为企业提供的贡献。有关计算公式如下:,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,1)在单一产品的产销情况下,边际贡献率的计算公式为:边际贡献率= 边际贡献 / 销售收入*100% = 单位边际贡献 / 销售单价*100%即CMR = CM/px * 100% = PCM/p * 100%,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,2)在多种产品的产销情况下,边际贡献率的计算公式为:加权平均边际贡献率 = S各种产品边际贡献 / S各种产品销售收入 *100%= S各种产品边际贡献 * S该产品销售比重 *100%,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,(3)变动成本率变动成本率(variable-cost ratio,VCR)是指产品的变动成本与产品的销售收入之间的比率。单位变动成本率(per-unit variable-cost ratio,PVCR)是指单位变动成本占销售单价的百分比。它表明每增加单位销售收入所增加的变动成本。变动成本率的计算公式为:变动成本率= 变动成本 / 销售收入 *100%= 单位变动成本 / 销售单价 *100% 即VCR = bx/px * 100% = b/p * 100%,第一节 本量利分析概述,,四、本量利分析的基本数学模型及基本概念,(4)边际贡献率与变动成本率的关系由于边际贡献率与变动成本率均表明边际贡献或变动成本占销售收入的百分比,因此将这两项指标联系起来,可以得到以下关系式,即边际贡献率+变动成本率=单位边际贡献/销售单价+单位变动成本/销售单价=(单位边际贡献+单位变动成本)/销售单价=1 即CMR+VCR=1显然,边际贡献率与变动成本率呈反方向变化关系。企业变动成本率降低,则边际贡献率高、创利能力强;反之,企业变动成本率升高,必然边际贡献率低、创利能力弱。,【例6-1】,大阳有限责任公司生产万里牌电动车,每辆耗用的材料、人工、电瓶等变动成本共1 800元,固定成本总额600万元,共生产销售了1万辆,每辆售价3 000元,则计算如下:单位边际贡献(PCM)=p-b=3000-1800=1200(元/辆)边际贡献(CM)=PCM*x=1200*1=1200(万元) 或:CM=px-bx=3000*1-1800*1=1200(万元),【例6-1】,边际贡献率(CMR)=CM/px*100%=1200/3000*100%=40%变动成本率(VCR)=b/p*100%=1800/3000*100%=60%边际贡献率+变动成本率=CMR + VCR=40% + 60%=1利润(P) = CM – a = 1200 – 600 = 600(万元),第二节 保本点计算,保本点的确定是本量利分析中的重要内容,其基本内容是分析确定产品盈亏平衡点,从而确定企业经营的安全程度。在此基础上进行保利分析和多因素变动分析,为企业的生产经营决策和战略管理提供必要的信息。,第二节 保本点计算,一、保本点的意义和形式,保本点亦称盈亏平衡点(break-even point,BEP)、盈亏临界点、盈亏分歧点、两平点、损益平衡点、够本点等,它是指当产品的销售业务量达到某一点时,其总收入等于总成本,边际贡献正好抵偿全部固定成本,利润为零,企业处于不盈利也不亏损的状态。这种状态就称为保本状态,使企业达到保本状态的销售量或销售额的点就是保本点。保本点可以按一种产品、一组(多种)产品,也可以按一个独立核算的车间、一个工厂或整个公司来计算。 当销售水平低于损益平衡点的情况下,企业处于亏损状态;随着销售水平的提高,企业亏损逐渐得到弥补,最终达到了损益平衡点;当销售水平高于损益平衡点时,企业处于赢利状态,并随销售水平的不断提高,企业的获利能力不断增加。,第二节 保本点计算,一、保本点的意义和形式,保本点对于企业的经营决策具有重要意义,它能帮助管理人员正确把握销售业务量与企业盈利之间的关系。只要销售业务量超过保本点,企业就会有盈利,因为全部固定成本已被保本点的销售业务量提供的边际贡献所弥补,使超过保本点的销售量所带来的边际贡献即成为利润,所以当销售业务量超过保本点以后,其每增加一个百分点,利润就将以更快的速度增长;反之,销售业务量低于保本点,就会导致亏损。企业若能事先知道在什么样价格和成本条件下,销售业务量达到多少时就可以保本,则企业就能有目的地、有针对性地挖掘生产能力,降低消耗,扩大产销量,这使企业在控制目标成本、确定销售价格、追求规模经济效益、规划目标利润等各方面掌握主动权。,第二节 保本点计算,一、保本点的意义和形式,保本点主要有两种表现形式:一种是用实物量表示的,称为保本点销售量(简称保本量);一种是用货币量表示的,保本销售额(简称保本额)。它们都是标志企业达到收支平衡、实现保本的销售指标。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,定保本点不仅是保本分析的关键,也是本量利分析的核心内容,产品保本点的确定可以按单一品种和多品种分别计算保本点的销售业务量指标。1.单一品种保本点的计算单一品种的保本点可以采用数学推导法和图解法两种基本方法确定。(1)数学推导法所谓数学推导法,是指在本量利分析的基本数学模型的基础上,根据保本点定义,即不盈不亏、利润为零的点,用数学方法推算保本销售量、保本销售额的方法,又称基本等式法、边际贡献法等。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,本量利分析的基本数学模型为:利润=销售量*(销售单价- 单位变动成本)- 固定成本 即P=x(p-b)-a设:保本量为x。,保本额为y。,且令利润P=0,则 保本量(x。)=固定成本/(销售单价-单位变动成本)=a/(p-d)=a/PCM保本额(y。)=销售单价*保本量=p*x。=ap/(p-b)=a/[(p-b)/p] =a/CMR =a/(1-VCR),第二节 保本点计算,二、保本点的确定,可见,利用本量利分析的基本数学模型、基本概念及保本点定义,就能推导出计算保本量和保本额的公式。在进行保本点分析计算时,掌握一定的数学技巧是必需的。,【例6-2】,仍按例6-1资料,用数学推导法计算该公司生产销售电动车的保本点指标。保本量(x。)=a/(p-b)=600/(0.3-0.18)=5000(辆)或x。=a/CM=600/0.12=5000(辆)保本额(y。)=p*x0=0.3*5000=1500(万元)或y。=a/CMR=600/40%=1500(万元)y。=a/(1-VCR)=600/(1-60%)=1500(万元)通过以上计算可以看出,该公司必须完成销售5 000辆电动自行车,或实现1 500万元的销售额,才可以保本。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,保本点销售量不仅可以从基本数学模型中用数学推导法计算确定,而且还可以用绘制保本图等图形的方法来确定。(2)图示法图示法是指通过在平面直角坐标系中绘制图形来确定保本点位置,进而反映本量利基本关系的方法。所绘制的主要图形有保本图和利润业务量图等。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,1)保本图。单一品种的保本图主要有以下两种绘制方法和形式。第一种绘制方法(标准式)。标准式绘制的程序为:首先建立直角坐标系,以横轴Ox表示销售量(实物量),以纵轴Oy表示销售成本和销售收入。然后在该直角坐标系中以固定成本a为Oy轴上的截距,以单位变动成本b为斜率,作总成本直线y=ax+b;再以销售单价p为斜率,过原点O作一条销售收入直线y=px;只要销售单价p大于单位变动成本b,销售收入线与总成本线在直角坐标系的第Ⅰ象限内必有交点。则两直线的交点(x。, y。)即为保本点,其交点横坐标x。为保本销售量,纵坐标y。为保本销售额。,【例6-3】,根据例6-1、例6-2的资料绘制的标准式保本图,如图6.1所示。销售收入线与总成本线相交之点就是保本点。这一点所对应的Ox轴上的数值即保本销售量,对应的Oy轴上的数值即保本销售额,分别是5 000辆和1 500万元,这与用数学推导法计算的结果是一致的。图6.1中的两个三角形区域,分别为利润区和亏损。,【例6-3】,图6.1 标准式盈亏临界图,【例6-3】,从图6.1中可以看出: ①在总成本既定的情况下,盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动; ②在销售单价、单位变动成本既定的情况下,盈亏临界点的位置随固定成本的总额同方向变动; ③销售量超过保本点就能盈利,且销售量越多,实现的利润就越多; ④在销售单价和固定成本总额既定的情况下,盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同方向变动; ⑤销售量低于保本点则发生亏损,且销售量越少,亏损就越大。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,第二种绘制方法(贡献毛益式)。贡献毛益式的特点是将固定成本置于变动成本之上,其绘制的程序为:首先建立直角坐标系,然后以单位变动成本b为斜率,过原点O作一条变动成本线y=bx,再以固定成本a为y轴上的截距,过截距作一条与变动成本线相平行的直线,此直线即为总成本线y=a+bx;最后以销售单价p为斜率,过原点O作一条销售收入线y=px。则销售收入线与总成本线之交点(x。, y。)即保本点。按例6-3的资料绘制的贡献毛益式盈亏临界图,如图6.2所示。,贡献毛益式盈亏临界图,图6.2 贡献毛益式盈亏临界图,贡献毛益式盈亏临界图,从图6.2中不难看出:贡献毛益式盈亏临界图强调的是贡献毛益及其形成过程。盈亏临界点的贡献毛益刚好等于固定成本;超过盈亏临界点的贡献毛益大于固定成本,也就实现了利润;而不足盈亏临界点的贡献毛益小于固定成本,则表明发生了亏损。应该说贡献毛益式盈亏临界图更符合变动成本法的思路,也更符合盈亏临界点分析的思路。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,保本图的优点在于形象、直观、简便,便于理解和接受,在保本分析中具有很重要的作用,但由于绘图比较麻烦,且保本点的数值的确定需要在数轴上读出,因此结果可能欠准确。此外,还有一种直角坐标系中的横轴、纵轴均以金额表示的金额式保本图,虽然也可用于单一品种保本分析,但其主要用于多品种综合保本分析,故在此不作介绍。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,2)利量式保本图。利量式的特点是将纵轴上的销售收入与成本因素略去,使图上仅仅反映利润与销售数量之间的依存关系。这是一种着重分析利润和销售业务量之间关系的保本分析图,是保本图的另一种绘制形式,可用于确定保本点,进行保本和保利预测分析。利量式保本图的绘制程序为:,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,首先建立直角坐标系,以横轴表示销售额(销售量),以纵轴表示利润(负数为亏损)。然后在此坐标图中,先在纵轴的负数区找出与固定成本相对应的数值,并以此为起点画一条与横轴相平行的直线。然后以固定成本a为纵轴之截距,再任选某整数销售量,通过利润基本公式,确定其相应的利润点,过纵轴上的截距和该利润点作一条直线,此直线即为利润线。则该利润线与横轴的交点就是保本点。仍以例6-3资料作利量式保本图,如图6.3所示。,利量式保本图,图6.3 利量式盈亏临界图,利量式保本图,从图6.3可以看出: ①当业务量为零时,企业亏损额即为固定成本总额; ②当产品销售价格和成本不变时,业务量越大,利润越多或者亏损越少;反之,业务量越小,利润就越少或者亏损越多。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,由此可知,企业要扭亏增盈,扩大销售是重要的环节。但本图的不足之处在于:当销售业务量变动时,不能反映出成本变动的情况,即本量利三者之间的关系反映不够清楚,给深入分析带来了困难。利量式盈亏临界图除了可以用于单一品种的盈亏临界分析,还可以用于多品种的分析。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,2.多品种综合保本点的计算在实际经营中,大多数企业都不止只生产销售一种产品,企业在生产销售多种产品的情况下,其保本分析就不能用实物量表现,而只能用货币量表现。因为不同品种的销售量无法直接相加,所以只能根据多品种产品的销售额来进行保本分析。多品种综合保本点计算确定的方法主要有:加权平均边际贡献率法、分别计算法、历史资料法和综合保本图法等。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,(1)加权平均边际贡献率法加权平均边际贡献率又称综合边际贡献率,是指以各品种产品的边际贡献率为基础,用各产品的预计销售比重作权数,进行加权计算的、反映企业多产品综合创利能力的平均边际贡献率。即加权平均边际贡献率=∑各种产品边际贡献率*各该产品销售比重,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,如果以i代表产品品种,n代表产品种数,w代表产品销售比重,则,加权平均边际贡献率,某种产品销售比重,,,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,加权平均边际贡献率,是在企业生产、销售多种产品而固定成本总额又难以采用较合理的方法分配给各种产品的情况下,计算确定多产品综合保本点的一种方法。整个企业的保本点,只能以金额表示,称为综合保本销售额,或综合盈亏平衡销售额。其计算原理与单一品种保本销售额一致,计算公式为综合保本销售额= 固定成本总额/加权平均边际贡献率,【例6-4】,中凯有限责任公司2007年生产A、B、C3种产品,计划期预计销量及成本、单价资料如下表所示。,【例6-4】,将上述资料计算整理如下表所示,【例6-4】,按加权平均边际贡献率法计算综合保本销售额:加权平均边际贡献率 = 20%×35%+40%×15%+36%×50%= 31%综合保本销售额(元),,,,,,,,,,【例6-4】,多品种产品的综合保本销售额确定之后,可以根据各产品的销售比重、销售单价、销售额,再进一步预测每一种产品的保本销售额及保本销售量,进行各产品的保本分析。计算公式为:某种产品保本销售额= 综合保本销售额×该产品的销售比重某种产品保本销售量= 该产品保本销售额/该产品销售单价,【例6-4】,运用公式,计算本例中三种产品的保本点。 1)A品:保本销售额 = 50000*35% = 17500(元)保本销售量 = 17500/35 = 500(件) 2)B产品:保本销售额 = 50000*15% = 7500(元)保本销售量 = 7500/10 = 750 (件) 3)C产品:保本销售额 = 50000*50% = 2500 (元)保本销售量 = 25000/25 = 1000 (件),第二节 保本点计算,二、保本点的确定,上述关于加权平均边际贡献率法的使用,是基于企业各品种产品的销售比重可以预计,且保持不变的基础之上的。但在实际生产销售过程中,由于市场竞争激烈,供需状况瞬息万变,各产品的销售比重可能会发生变化。此时,综合保本销售额即保本点也会随之变化。销售比重(结构)变动会对保本点产生影响,变化的规律是:当边际贡献率比较高的产品销售增多,当其销售比重上升时,加权平均边际贡献率也随之上升,则实际的保本点就会低于原预计的保本点;反之,当边际贡献率比较低的产品销售增多,当其销售比重上升时,加权平均边际贡献率会随之下降,则实际的保本点就会高于原预计的保本点。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,(2)分别计算法如果企业的固定成本能够比较合理地分配给各种产品,就可以采用分别计算法确定多品种的综合保本点。所谓分别计算法,是指先将企业的固定成本总额按一定标准合理分配给各产品,然后按确定“单一品种保本点”的方法分别计算确定每一品种产品的保本点,最后汇总计算多品种产品的综合保本销售额的方法。这种方法主要适用于虽然经营多品种产品,但各种产品的生产均可采用封闭式生产方式,其产品的固定制造费用一般为专属固定成本,企业的共同固定成本也可选择一定标准(如边际贡献、销售额、工时等)合理分配给各种产品。,【例6-5】,中建有限责任公司生产A、B、C3种产品,有关资料如表所示,要求根据资料按产品边际贡献分配共同固定成本,并采用分别计算法进行保本分析。,【例6-5】,共同固定成本分配率 分配给A产品的固定成本 = 3×1000×0.35=1050(元) 分配给B产品的固定成本 = 2×1200×0.35 = 840 (元) 分配给C产品的固定成本 = 3×800×0.35 = 840 (元),【例6-5】,,A产品的保本销售量(x。)=a/PCM=(1680+1050)/3=910(件)A产品的保本销售额(y。)=a/CMR =x。×P =910×10=9100(元)B产品保本销售量(x。)=a/PCM=(1300+840)/2=1070(件)B产品的保本销售额(y。)=a/CMR =x。×P =1070×8=8560(元)C产品保本销售量(x。)=a/PCM=(1200+840)/3=680(件)C产品的保本销售额(y。)=a/CMR =x。×P =680*15=10200(元)则企业的综合保本销售额,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,多产品的综合保本销售额要受到产品销售比重结构变动的影响。当期企业实际产品销售结构与预计的产品销售结构不相符时,即使多产品的总销售额已达到或超过企业的原预计的综合保本销售额,但也不一定能保本,需要作进一步的分析。计算分析的方法是:将各产品实际销售额与原预计的保本销售额之差额分别乘以该产品的边际贡献率,然后加总求和。若总和正好为零,说明实际正好保本,不盈不亏;若总和大于零,说明实际已超过保本点;若总和小于零,则说明实际还未达到保本,已发生亏损。,【例6-5】,仍以例6-5资料为例,若A产品实际销售450件,B产品实际销售2 100件,C产品实际销售450件,显然实际产品销售结构已发生变化。此时A产品和C产品没有达到原保本点,B产品已超过原保本点,那么整个企业是否已达到保本点呢?虽然A、B、C三种产品的实际销售总额为28 050元 ,已大于原预计的综合保本销售额27 860元(450*10+2100*8+450*15),但是否真正保本,还需通过计算分析。,【例6-5】,计算如下:A产品超过原保本销售额的边际贡献= (450*10-9100)*(3/10) = - 1380(元)B产品超过原保本销售额的边际贡献= (2100*8-8560)*(2/8) = 2060(元)C产品超过原保本销售额的边际贡献= (450*10-10200)*(3/15) = - 690(元)合计:-1380+2060-690= - 10 (元)由此可知,该企业实际上没有达到保本, 已亏损10元,并且表明原综合保本点已发生了 变动。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,(3)历史资料法如果企业生产销售的产品种类繁多,如百货公司经销的商品种类往往有成千上万种,则用上两种方法计算其综合保本点就相当繁琐,为了简化计算,可采用历史资料法。所谓历史资料法,就是根据过去若干时期的历史资料,计算历史上平均各期的综合边际贡献率,再根据计划期预计的固定成本总额,计算确定计划期综合保本销售额的方法。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,其计算公式为,平均综合边际贡献率计划期综合保本销售额,,,【例6-6】,千盛百货公司过去3年平均每年的实际销售额为9 000万元,平均每年实际变动成本总额为5 400万元。预计计划年度的固定成本总额为2 800万元。 根据资料,计算如下: 平均综合边际贡献率 =(9000-5400)/9000*(100%)=40%计划期综合保本销售额 =2800/(40%)=7000(万元),【例6-6】,显然,用历史资料法可简化企业保本点的计算,但必须满足一个前提,即各产品销售比重结构和各产品的边际贡献率在各期均保持相对稳定,否则其保本点就难以准确计算。如果企业能充分运用电脑处理会计信息,可不必采用历史资料法,而采用前述各种方法来计算相关指标。,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,(4)综合保本图法综合保本图法是一种多品种产品保本点分析的图解法,与单一品种保本图的区别在于:多品种保本分析只能用货币量(金额)表示,因此在直角坐标系中,横轴和纵轴都用金额表示。因此,销售收入线过原点且呈45°夹角上升,然后根据变动成本总额与销售收入总额的比例关系确定变动成本线的斜率,再过原点作变动成本线,最后以纵轴上的截距为固定成本总额,过截距作平行于变动成本线的直线,此直线即为总成本线。总成本线与销售收入线的交点,就是多产品的综合保本点,如下图所示:,综合保本图,图6.4 综合保本图,第二节 保本点计算,二、保本点的确定,该图有利于对企业的目标利润进行规划和控制,因为在图6.4中不仅可以看出保本点销售额,而且可以看到任何销售水平上的盈亏情况。图6.4上销售收入线上任何一点与其对应的总成本线上一点的间隔距离就是企业销售水平达到这一点时的损益额。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,在激烈市场竞争中,任何企业都十分重视自己的安全性,保本点是企业安全生存的最低限度。评价企业经营安全程度的指标主要有安全边际、安全边际率和保本点作业率等。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,1.安全边际 安全边际(margin of safety,MS)是指企业在一定期间实际或预计的销售量(或销售额)与保本销售量(或销售额)之间的差量(或差额),称安全边际量(或安全边际额)。安全边际量 =实际(或预计)销售量-损益平衡点销售量安全边际额 =实际(或预计)销售额-损益平衡点销售额=安全边际量*销售单价,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际是反映企业生产经营安全性的重要指标,它表明销售水平降低多少,企业仍然保持盈利不至于亏损。表明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围有多大,这个范围越大,企业亏损的可能性就越小,经营的安全程度就越高。同时,只有安全边际内的销售量(额)才能给企业提供利润,因为全部固定成本已被保本点所弥补,所以安全边际内的销售额减去其自身的变动成本后即为企业的利润。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,换句话说,安全边际范围内的边际贡献就是企业的营业利润。即营业利润=安全边际量*单位边际贡献=安全边际额*安全贡献率因此,安全边际越大,所获利润就越高,企业经营就越安全。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,2.安全边际率安全边际率(margin of safety ratio,MSR)是指安全边际量(额)与实际或预计销售量(额)的比率。安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量 * 100%=安全边际额/实际或预计销售量 * 100%,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际与安全边际率都是评价企业经营安全程度的正指标,即指标数值越大,说明企业经营越安全。该指标中的“实际或预计销售量(额)”可以称为“正常销售量(额)”,所谓正常销售量(额)是指企业在正常市场和正常开工情况下的销售量(额),也可以用实际销售量(额)计算。安全边际率与安全边际相比是一个相对指标,便于不同企业和不同行业之间进行比较。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,西方企业评价其经营安全程度的一般标准如下表所示。,【例6-7】,某公司对A产品和B产品进行投产安全程度分析,欲计算并选择一个获利范围大,即安全边际率较高的产品,以便减少企业发生亏损的风险。有关资料及计算见下表:,【例6-7】,【例6-7】,表中计算结果表明,虽然A、B两产品的安全边际量相等,但B产品的安全边际率高于A产品,说明B产品的获利能力高于A产品,而亏损风险则小于A产品,因此,应选择投产B产品。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,3.保本点作业率企业经营的安全程度,不仅可以用安全边际、安全边际率等正指标来评价,也可以用逆指标-保本点作业率来反映。所谓保本点作业率,是指保本销售量(额)占正常销售量(额)的百分比。其指标数值越小,说明企业经营安全程度越高;其指标数值越大,则说明企业经营安全程度越低,即越危险。故保本点作业率又称“危险率”。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,其计算公式为,保本作业率=保本销售量(额)/正常销售量(额) * 100%=保本销售量(额)/实际或预计销售量(额) * 100%由于一般情况下,企业的生产经营能力是按正常销售量(额)来规划的,所以保本点作业率还可以说明企业在保本状态下的生产经营能力的利用程度。,第二节 保本点计算,三、企业经营安全程度的评价指标,逆指标保本点作业率与正指标安全边际率具有互补关系,即保本点作业率+安全边际率 == 1,,,【例6-8】,仍按例6-1资料,大阳有限责任公司生产万里牌电动车,每辆耗用的材料、人工、电瓶等变动成本共1 800元,固定成本总额600万元,共生产销售了1万辆,每辆售价3 000元,要求计算该公司反映经营安全程度的有关指标,验证正、逆指标之关系,并评价该公司的经营安全性。,【例6-8】,根据资料,计算如下: 安全边际量=10000-5000=5000(辆) 安全边际额=3000-1500=0.3*5000=1500(万元) 安全边际率=5000/10000 * 100%=1500/3000 * 100%=50% 保本点作业率=5000/10000 * 100%=1500/3000 * 100%=50% 安全边际率+保本点作业率=50%+50%=1因为安全边际率为50%,大于40%,所以该公司目前的经营是很安全的。,
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