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施工企业成本会计核算实务.doc

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第一节 工程施工企业成本核算概述一、工程施工企业工程成本的涵义与成本核算的意义(一)工程成本的涵义工程施工企业,又称为建筑安装企业,指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建设和铁路、公路、桥梁等施工的生产经营性企业。工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的,按一定成本核算对象归集的生产费用总和,包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程,构成工程实体或有助于工程形成的各项支出,包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费;间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位(如施工队、项目部等)为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用,包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、施工管理用固定资产的折旧、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保险费、工程包修费、劳动保护费及其他费用。二、工程成本核算的对象与成本项目(一)工程成本核算的对象一般情况下,企业应以每一单位工程为对象归集生产费用,计算工程成本。这是因为施工图预算是按单位工程编制的,所以按单位工程核算的实际成本,便于与工程预算成本比较,以检查工程预算的执行情况,分析和考核成本节超的原因。但是一个企业通常要承建多个工程项目,每项工程的具体情况又各不相同,因此,企业应按照与施工图预算相适应的原则,并结合承包工程的具体情况,合理确定成本核算对象。比如,对同一建设项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工时间相接近的若干个单位工程,可合并成为一个成本核算对象。还比如,对规模大、工期长的单位工程,可将工程划分为若干部位,以每一个分部位的工程作为成本核算对象。成本核算对象确定后,在成本核算过程中不得随意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚,以便于归集和分配生产费用。(二)工程成本项目工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金消耗情况,为进行成本分析提供依据。工程成本一般包括以下五个项目:1.直接人工费指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。2.材料费指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。 3.机械使用费指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用,包括自有施工机械发生的作业费用,租入施工机械支付的租赁费用,以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。4.其他直接费指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各项费用。5.间接费用指企业下属的各施工单位(施工队、项目部等)为组织管理工程施工所发生的费用。三、工程成本核算的账户设置与核算程序(一)工程成本核算的账户设置1.“工程施工”账户该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利,其借方登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利,贷方登记确认的工程亏损,期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后,本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。(1)“工程施工—合同成本”二级账户该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用,并确定各个成本对象的成本。其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用,贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用,期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。该账户应采用借方多栏式账页格式。见表 1:表 1 工程成本明细账二级科目:合同成本借方金额摘要人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额在该二级账下,应按不同的工程项目(即按成本计算对象)设置工程成本卡(三级账户)。工程成本卡格式与工程成本二级账格式相同。见下表 2表 2 工程成本卡成本核算对象:甲工程借方金额摘要人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额(2)“工程施工—合同毛利”二级账户该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利,其借方登记期末确认的工程毛利,贷方登记确认的工程亏损。期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利;期末若为贷方余额,则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。工程竣工后,本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。2.“间接费用”账户。“间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。但为了完整清晰地反映工程成本计算程序,本讲座将“间接费用”设为总账账户。该账户核算企业所属的施工生产单位(即工区或施工队)为组织管理施工生产而发生的各项费用。包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办公费等间接费用。该账户借方登记实际发生的各项间接费用,贷方登记期末分配转入各工程成本的间接费用,期末结转后一般无余额。该账户应按不同的施工管理单位设置明细账,进行明细核算。该账户的明细账应采用借方多栏式账户结构。见下表 3:表 3 间接费用明细账单位名称:工程一处摘要 职工薪酬 折旧费 物料消耗 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出余额3.“辅助生产成本”总账账户该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。借方登记实际发生的费用,贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。该账户应按不同的车间设置明细账。辅助生产费用明细账的格式见表 4、表 5.表 4 辅助生产成本明细账车间:供电车间借 方 金 额摘要人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额表 5 辅助生产成本明细账车间:机修车间借方金额摘要人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额4.“机械作业”账户该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业)所发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项机械作业费用,贷方登记月末分配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本账户期末结转后应无余额。该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象,设置明细账,分设明细账户。对大型施工机械,应按单机或机组设置明细账户;对小型施工机械,可按类别设置明细账户,如“施工机械”、“运输设备”等。明细账应采用借方多栏式账户格式,见表 6。表 6 机械作业成本明细账成本核算对象:施工机械借方金额摘要人工费 燃料动力费 折旧费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额5.“工程结算”账户该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方(即业主或甲方)办理工程价款结算的累计金额。贷方登记企业向发包方办理工程价款结算的金额,借方登记合同完工时,与“工程施工”账户对冲的金额。本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。(二)工程成本核算程序工程施工企业工程成本核算的基本程序如下:1.归集各项生产费用。即将本期发生的各项要素费用(如职工薪酬、材料费、折旧费等生产费用),按其用途和发生地点,归集到有关成本费用账户中。2.分配辅助生产费用。期末,归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配,计入:“机械作业”、“工程施工”等账户。3.分配机械作业费用。期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配,计入“工程施工”的有关明细账户。4.分配施工间接费用。期末,归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配,计入“工程施工”各有关明细账户。5.计算和结转工程成本。期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本,并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出,与“工程结算”账户对冲,尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户,不予结转。第二节 工程施工中人工成本的核算人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。人工成本从性质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。按现行会计准则。企业发生的各种形式的人工成本,均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。一、职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬,是企业必须付出的人力成本。按现行规定,职工薪酬主要包括:职工的工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等。这些,对企业来说,都是因职工提供服务而对职工产生的义务。其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴,应计入工资总额。职工福利费是指企业为职工集体提供的福利,主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。以上五费,企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向社会保险经办机构缴纳。住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活,提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训,根据国家规定的基准和比例,从成本费用中提取的金额。非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外,企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工,企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂,本讲座暂不涉及。 二、应付职工薪酬核算的账户设置为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬,企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目,贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬,借方登记实际发放或支付的职工薪酬;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目,进行明细核算。如:“应付职工薪酬—工资”“应付职工薪酬—职工福利”“应付职工薪酬—社会保险费”等三、应付职工薪酬的会计处理企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。1.应付职工薪酬的分配工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬,将应付的职工薪酬计入有关成本费用,同时形成对职工的负债。在职工薪酬中,工资薪酬是在每月末根据职工的出勤(或完成工作量)的情况,并按不同职工的工资标准计算出来的;各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的;至于职工福利,可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提,年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。也可以不进行计提,而是在发生的当期据实进行分配,实报实销,不留余额;非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配,不留余额。工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同,分别计入有关成本或费用账户。其中:建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”;而且应按照不同的工程项目,将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象;辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”;施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”;企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬,分别计入“在建工程”或“研发支出”等,公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。 【例题 1】2009 年 8 月,东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下:甲工程直接施工生产人员工资 31 万元,乙工程直接施工生产人员工资 35 万元,供电车间 6 万元,机修车间 8 万元,施工机械作业人员的工资 6 万元。负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人员工资 10 万元,公司管理人员工资 18 万元。根据当地政府规定,职工的医疗保险按工资总额的 12%计提,养老保险按 10%计提,失业保险按 2%计提,住房公积金按 10%计提。另根据有关规定工会经费按 2%计提,职工教育经费 2.5%计提。要求:根据上述资料,编制职工薪酬分配汇总表见表 7。表 7 东方建筑公司职工薪酬分配汇总表2009 年 08 月 31 日社 会 保 险应借科目应付职工薪酬 养老保险(10%)医疗保险(12%)失业保险(2%)合计住房公积金(10%)工会经费(2%)职工教育经费(2.5%)合计工程施工—甲工程—乙工程辅助生产—供电—机修机械作业-施工机械310 000350 00060 00080 00060 00031 00035 0006 0008 0006 00037 20042 0007 2009 6007 2006 2007 0001 2001 6001 20074 40084 00014 40019 20014 40031 00035 0006 0008 0006 0006 2007 0001 2001 6001 2007 7508 7501 5002 0001 500429 350484 75083 100110 80083 100间接费用-工程一处管理费用100 000180 00010 00018 00012 00021 6002 0003 60024 00043 20010 00018 0002 0003 6002 5004 500138500249300合计 1 140 000114 000 136 800 22 800273 600114 000 22 800 285 00 1578900根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下:借:工程施工——合同成本——甲工程 429 350——乙工程 484 750辅助生产成本——供电车间 83 100——机修车间 110 800机械作业——施工机械 83 100间接费用——工程一处 138 500管理费用 249 300贷:应付职工薪酬——工资 1140 000——社会保险(养老保险) 114 000(医疗保险) 136 800(失业保险) 22 800——住房公积金 114 000——工会经费 2 800——职工教育经费 28 500根据以上会计分录,登记工程成本等有关明细账如表 8、表 9、表 10、表 11、表 12、表 13、表 14.表 8 工程成本明细账二级科目:合同成本借方金额摘要人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额914 100 表 9 工程成本卡成本核算对象:甲工程借方金额摘要人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额429 350 表 10 工程成本卡成本核算对象:乙工程借方金额摘要人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额484 750 表 11 辅助生产成本明细账车间:供电车间借方金额摘要人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额83 100 表 12 辅助生产成本明细账车间:机修车间借方金额摘要人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额110 800 表 13 机械作业成本明细账成本核算对象:施工机械借方金额摘要人工费 材料费 燃料动力费 折旧费 其他直接费 间接费 合计贷方 余额83 100 表 14 间接费用明细账单位名称:工程一处摘要 人工费 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出余额138 500 (管理费用明细账略)以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。关于职工福利费可在实际支付时分配。实际支付时借:应付职工薪酬—职工福利贷:银行存款等同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门:借:工程施工(或间接费用、辅助生产成本、管理费用等)贷:应付职工薪酬—职工福利关于非货币性福利,主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时,应按职工所属部门,分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。例如:企业提供给高级管理人员免费使用汽车。每月在提取折旧时,应作如下分录:借:应付职工薪酬—非货币性福利贷:累计折旧同时将该项薪酬进行分配,计入管理费用。借:管理费用贷:应付职工薪酬—非货币性福利2.工资薪酬结算的核算在各项应付职工薪酬中,工资薪酬需要向职工发放;职工福利计提以后留在企业,以备需要时支付;企业为职工提取各项社会保险和住房公积金,应连同从职工工资薪酬中扣除的部分,要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。以下只介绍工资薪酬的发放。工资薪酬的发放是根据工资结算表,编制工资结算汇总表进行的。(工资结算汇总表略)承上例,东方建筑公司 2009 年 9 月初向职工支付上月工资:其中应付工资总额 114 万元。代扣个人所得税 34 000 元。代扣养老保险 60 000 元,医疗保险 64 000 元,失业保险 8 800 元,代扣住房公积金 114 000 元,实发工资 859 200 元,直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录:借:应付职工薪酬—工资 1 140 000贷:应交税费—应交个人所得税 34 000应付职工薪酬—社会保险(养老保险) 60 000(医疗保险) 64 000(失业保险) 8 800应付职工薪酬—住房公积金 114 000银行存款 859 200第三节 工程施工中材料费的分配工程成本中的材料费,是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本,还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。施工现场储存的材料,除用于工程施工外,还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途,严格划分工程用料和其他用料的界限,只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。施工生产中耗用的材料,品种多、数量大,领用频繁,因此,企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总,并应区分以下情况进行会计处理。1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的,应在有关领料凭证(领料单、限额领料单)上注明领料对象,将其成本直接计入该成本核算对象。2.领用时虽能点清数量,但属于集中配料或统一下料的材料,如油漆、玻璃等,应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样,月末根据耗用情况,编制“集中配料耗用计算单”,据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表 18.3.领料时既不易点清数量,又难以分清耗用对象的材料,如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料,可根据具体情况,由材料员或施工现场保管员,月末通过实地盘点,倒算出本月实耗数量,编制“大堆材料耗用量计算单”,据以计入各成本计算对象。“大堆材料耗用计算单”的格式见以下表 16。4.周转使用的模板、脚手架等周转材料,应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法,计算当月摊销额,并编制“周转材料摊销分配表”,据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料,应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用,编制“废料交库单”估价入账,并冲减工程成本。6.按月计算工程成本时,月末对已经办理领料手续,但尚未耗用,下月份仍需要继续使用的材料,应进行盘点,办理“假退料“手续,以冲减本期工程成本。7.工程竣工后的剩余材料,应填写“退料单”,据以办理材料退库手续,冲减工程成本。期末,企业应根据材料的各种领料凭证,汇总编制“材料费用分配表”,作为各工程材料费核算的依据。需要说明:企业对购入材料过程中发生的采购费用,如果未直接计入材料成本,而是进行单独归集的,(即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户)在领用材料结转材料成本的同时,还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则,材料的仓储保管费用,不能计入材料成本,也不需要单独归集,而应该在发生的当期直接计入当期损益,即计入管理费用。【例题 2】东方建筑公司 8 月份发出材料及会计处理情况见表 15、表 16、表 17、表 18、表 19 情况及其各分配表下面相关的会计处理。表 15 发出材料汇总表2009 年 08 月 31 日主要材料 燃料 结构件机械配件其他材料合计黑色金属(钢材)(3600 元/t)硅酸盐(250 元/t)柴油(6 元/升) 数量(t)金额数量(t)金额数量(升)金额工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 000 50 00080 000130 500164 600辅助生产—供电—机修12 00085 008 50012 000机械作业-施工机械 2 000 12 000 20 000 32 000施工管理部门 2 500 2 500-第一工程处合计 26 93 600 286 71 500 2 000 12 000 130 000 32 000 11 000 339 300根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录:借:工程施工——合同成本——甲工程 130 500——乙工程 164 600辅助生产成本——供电 8 500——机修 12 000机械作业——施工机械 32 000间接费用——工程一处 2 500贷:原材料——主要材料——黑色金属(钢材)93 600——硅酸盐 71 500——燃料——柴油 12 000—— 结构件 130 000——机械配件 32 000——其他材料 11 000表 16 大堆材料耗用计算单2009 年 08 月 31 日材料名称 黄砂 碎石单价/单位 30 元/m 3 25 元/m 3月初结存数 250 100加:本月收入 1 000 1 000减:本月调出 月末结存数 150 200本月耗用数 1 100 900表 17 大堆材料费用分配表2009 年 8 月 31 日黄 砂 ( 30 元/m 3) 碎 石 (25 元/m 3)成本核算对象 定额数量(m 3)分配率实耗数量(m 3)金额定额数量(m 3)分配率实耗数量(m 3)金额合计甲工程 700 770 23 100 450 405 10 125 33 225乙工程 300 330 9 900 550 495 12 375 22 275合计 1 0001.1 1 100 33 000 1 000 0.9 900 22 500 55 500根据以上费用分配表,应编制以下会计分录:借:工程施工——合同成本——甲工程 33 225——乙工程 22 275贷:原材料——大堆材料——黄砂 33 000——碎石 22 500表 18 集中配料耗用计算单2009 年 8 月 31 日名称规格 调和漆松香水清 漆 配制后综合料16.00 元/kg8.00 元/kg18.00 元/kg 16.00 元/kg单位、单价数量 金额 数量金额数量 金额 数量 金额上月结存加:本月新领或配成减:本月调出月末盘存本月耗用1 5003 00001 3003 20051 20050030005003002 4001 00000700300 5 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600表 19 综合料费用分配表2009 年 8 月 31 日 单价: 16.00 元/kg成本核算对象 用量百分率(%)实际用量(kg)金额甲工程 40 1 440 23 040乙工程 60 2 160 34 560合计 100 3 600 57 600根据以上综合料费用分配表,应编制以下会计分录:借:工程施工——合同成本——甲工程 23 040——乙工程 34 560贷:原材料——综合料 57 600对施工企业的各种不同的材料发出,可以按以上举例,对每一张“材料发出汇总表”或“材料费用分配表”编制一笔会计分录,登记有关账簿。但为了减少会计分录,对以上各材料发出汇总表和材料费用分配表,可以不必逐一编制会计分录。而是在月末,根据上述资料,编制一张材料费用分配汇总表,一次性编制会计分录。如果将上述资料进行汇总,可编制以下材料费用分配汇总表,见表 20。表 20 材料费用分配汇总表单位:元应借科目黑色金属费用硅酸盐费用柴油费用结构件费用机械配件费用黄砂费用碎石费用综合料费用其他材料 合计工程施工—甲工程-乙工程36000576004450027000 500008000023100990010125123752304034560186765221435辅助生产—供电—机修 120008500850012000机械作业-施工机械 12000 20000 32000间接费用-工程一处 2500 2500合计 93600 71500 12000 130000 32000 33000 22500 57600 11000 463200根据以上材料费用分配汇总表,编制以下会计分录:借:工程施工 ——合同成本 ——甲工程 186 765——乙工程 221 435辅助生产成本 ——供电 8 500——机修 12 000机械作业 ——施工机械 32 000间接费用 ——工程一处 2 500贷:原材料 ——黑色金属 93 600——硅酸盐 71 500——燃料 ——柴油 12 000——结构件 130 000——机械配件 32 000——大堆材料 ——黄砂 33 000——碎石 22 500——综合料 57 600——其他材料 11 000以上原材料的明细账应根据上述分录并结合有关原始凭证进行登记。根据以上会计分录,登记工程施工等明细账如表 21、22、23、24、25、26、27.表 21 工程成本明细账二级科目:合同成本借方金额摘要人工费 材料费机械使用费其他直接费间接费 合计贷方 余额914 100 408 200 表 22 工程成本卡成本核算对象:甲工程借方金额摘要人工费 材料费机械使用费其他直接费间接费 合计贷方 余额429350 186765 表 23 工程成本卡成本核算对象:乙工程借方金额摘要人工费 材料费机械使用费其他直接费间接费 合计贷方 余额484750 221435 表 24 辅助生产成本明细账车间:供电车间借方金额摘要人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额83100 8500 表 25 辅助生产成本明细账车间:机修车间借方金额摘要人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额110800 12000 表 26 机械作业成本明细账成本核算对象:施工机械借方金额摘要人工费 材料费 燃料动力费 折旧费其他直接费间接费 合计贷方 余额83100 20000 12000 表 27 间接费用明细账单位名称:工程一处摘要 职工薪酬物料消耗折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额138500 2500 需要说明:施工企业耗用的材料费,也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的情况下,采购的材料按计划成本入库,将计划成本脱离实际成本的差异,归集到“材料成本差异”账户,其中,超支差异,即实际采购成本高于计划成本的差异,也称正差异,归集在“材料成本差异”账户的借方;节约差异,即实际采购成本低于计划成本的差异,也称负差异,归集在“材料成本差异”账户的贷方。发出材料的时候,先按计划成本结转,然后,再计算材料成本差异率,即差异额占计划成本的比例,再按照材料成本差异率向发出材料结转材料成本差异。其中结转正差异,追加发出材料的成本;结转负差异,冲减发出材料的成本。按计划成本对原材料进行核算,可以考核材料采购成本的超支或节约,便于进行成本分析。但在材料物价变动较大的情况下,采用计划成本核算会造成差异过大,难以对节约和超支进行正确的评价,从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料价格变动较大的情况下,不适于采用计划成本核算。第四节 折旧费用的归集与分配固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的价值。固定资产损耗的价值,应当在固定资产有效使用年限内分摊计入各期成本、费用。每个会计期间,将固定资产损耗的价值向成本费用中分摊,称为固定资产折旧。固定资产的折旧有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种不同的方法。目前,大多数企业一般采用年限平均法计提折旧。下面仅以平均年限法为例进行介绍。在平均年限法下,如果固定资产没有增加或减少,每月的固定资产折旧额是相等的。在实际工作中,各月计提折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。【例题 3】东方建筑公司 2009 年 8 月固定资产折旧情况见表 28.表 28 固定资产折旧计算表2009 年 08 月 31 日上月数 上月增加 上月减少 本月数应借科目资产项目月折旧率(%)原值 折旧额 原值 折旧额 原值 折旧额 原值 折旧额房屋建筑物 0.25 1400000 3500 1400000 3500管理设备 0.5 220000 1100 220000 1100管理费用小计 4600 4600房屋建筑物 0.25 1200000 3000 1200000 3000机械设备 0.5 300000 1500 300000 1500辅助生产—供电小计 4500 4500房屋建筑物 0.25 450000 1125 45000 1125机械设备 0.5 500000 2500 500000 2500辅助生产—机修小计 3625 3625施工机械0.65 980000 6370 60000 390 40000 260 1000000 6500机械作业小计 6370 6500房屋建筑物 0.25 250000 625 250000 625仪器设备0.5 200000 1000200000 1000间接费用—工程一处小计 1625 1625合计 2072039026020850根据上述折旧费用计算表,编制以下会计分录;借:管理费用 4 600辅助生产成本——供电 4 500——机修 3 625机械作业——施工机械 6 500间接费用——工程一处 1 625贷:累计折旧 20 850根据以上会计分录,登记有关明细账如下表 29、30、31、32(管理费用明细账略)表 29 辅助生产成本明细账车间:供电车间借方金额摘要人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额83 100 8 500 4 500 表 30 辅助生产成本明细账车间:机修车间借方金额摘要人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额110 800 12 000 3 625 表 31 机械作业成本明细账成本核算对象:施工机械借方金额摘要人工费 材料费 燃料动力费 折旧费其他直接费间接费 合计贷方 余额83 100 20 000 12 000 6 500 表 32 间接费用明细账单位名称:工程一处摘要 职工薪酬物料消耗折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额138500 2500 1625 第五节 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用的归集施工企业,如果设有辅助生产车间,发生的辅助生产费用,先通过辅助生产费用帐户进行归集,并按辅助生产的不同车间,将各项辅助生产费用归集到各辅助生产明细账中。【例题 4】东方建筑公司所属的两个辅助生产车间,即供电车间和机修车间,本月除上述分配的人工费、材料费、折旧费等费用外,假定供电车间又发生水电费 15 000 元,发生差旅费、办公费、保险费等其他费用 28 300 元,机修车间发生水电费 12 000 元,发生差旅费,办公费 15 600 元。假定均已用银行存款支付。上述费用在支付时应做下述分录:借:辅助生产生产成本——供电车间(水电费) 15 000(其他费) 28 300——机修车间(水电费) 12 000(其他费) 15 600贷:银行存款 70 900根据以上分录,登记辅助生产明细账如下表 33、34。表 33 辅助生产成本明细账车间:供电车间借方金额摘要人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额83 100 83 100 8 500 91 600 4 500 96 100 15 000 28 300 394 100 表 34 辅助生产成本明细账车间:机修车间借方金额摘要人工费 材料费 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额110 800 110 800 12 000 122 800 3 625 126 425 12 000 15 600 154 025 二、辅助生产费用的分配辅助生产部门生产的类型不同,其成本分配结转的方法也不一样。生产材料或生产结构件的辅助生产车间发生的费用,应于生产的材料入库时,转入“原材料”账户,提供劳务的辅助生产车间发生的费用,一般应按一定的方法在各受益对象之间进行分配。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。机修车间发生的生产费用,根据《会计准则第 4 号—固定资产》的规定,作为固定资产后续支出的固定资产修理费计入当期损益,应直接计入“管理费用”、“销售费用”等账户及其所属明细账的“修理费”费用项目。因此施工企业修理车间为企业内部生产单位和管理部门修理固定资产发生的各项费用,应于期末直接转入“管理费用”,而不应再分配计入“机械作业”、“间接费用”、“生产成本”等账户。【例题 5】上述表 33 归集的供电车间发生的费用期末应在受益对象之间进行分配,假定采用直接分配法,(直接分配法即对其他辅助生产车间不再分配供电费用,而将本车间发生的全部辅助生产费用直接向施工工程、施工部门和管理部门进行分配)。供电车间本期发生的费用一共为 394 100 元,本期工程一处用电(包括工程用电)640 000 度,企业管理部门用电 148 200 度。根据上述资料,编制辅助生产费用分配表如下表 35。表 35 辅助生产费用—供电车间费用分配表2008 年 8 月 31 日借方科目 供电数量(度) 分配率 分配金额(元)间接费用—工程一处 640 000 320 000管理费用 148 200 74 100合计 788 200 0.5 394 100根据以上分配表编制会计分录如下:借:间接费用——工程一处 320 000管理费用 74 100贷:辅助生产成本——供电车间 394 100 根据上述会计分录,登记“辅助生产成本——供电车间”和“间接费用——工程一处”细账如下表 36、37。表 36 辅助生产成本明细账车间:供电车间借方金额摘要人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 合计贷方 余额83100 83100 8500 91600 4500 96100 15000 28300 394100 394100 合计 83100 8500 4500 15000 28300 394100 394100 0至此,供电车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。 表 37 间接费用明细账单位名称:工程一处摘要 职工薪酬物料消耗折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额138500
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