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债务重组 企业会计准则12号.ppt

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1、企业会计准则12号债务重组,,,债务重组概述 债务重组方式 债务重组的会计处理,一、债务重组概述,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 特征: (1)重组前提:债务人发生财务困难 如资金周转困难、陷入经营困境等 (2)重组结果:债权人作出让步 减免债务本金、利息,降低利率等 (3)重组依据:达成协议或法院裁定,,如在债务人发生财务困难时,债权人虽同意用等值商品抵偿债务,但不调整偿还金额,实质上并未让步,因此不属于债务重组准则范围。 我国债务重组准则最早于1998年6月12日颁布,自1999年1月1日起在全国范围内施行。2001。

2、年曾经修订完善.,二、债务重组的方式,资产清偿:指债务人转让其资产给债权人以清偿债务。现金、存货、固定资产、无形资产、金融资产等 债务转为资本:指债务人将债务转为资本(股本或实收资本),同时,债权人将债权转为股权(增加长期股权投资)。可转换债券不属于债务重组 修改其它债务条件:指不包括前两种方式在内的修改其它条件进行债务重组方式,如减少债务本金、减少或免去债务利息、降低利率、延长偿还期限等。 以上三种方式的组合:,三、会计处理,(一)以资产清偿债务 1、以现金清偿债务。 债务人: 债务重组利得(营业外收入)=重组债务的账面价值实付现金 账面价值:债务的面值或本金、原值 债权人:债务重组损失(营。

3、业外支出)=重组债权的账面余额收到现金。 已对债权计提减值准备的,应先将该差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出;冲减后减值准备尚有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。,,2、以非现金资产清偿债务的 债务人处理:应分清债务重组利得与资产转让损益的界限,并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得(营业外收入)=重组债务的账面价值非现金资产(即抵债资产)的公允价值 资产转让损益=抵债的非现金资产的公允价值账面价值之间的差额。 资产转让损益的处理: 非现金资产为存货,作销售处理 非现金资产为固定资产,视同固定资产处置处理 非现金资产为无形资产,视同无形资产处置处理 非现金资产为企业投资。

4、的,计入投资收益,,债权人处理: 债务重组损失(营业外支出)=重组债权的账面余额受让的非现金资产公允价值 已对债权计提减值准备的,分别以下情况处理: 对债权分别计提了减值准备,应先将该差额冲减已计提的减值准备,减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失,计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失,不再确认债务重组损失。若债权人对重组债权不是分别提取减值准备,而是采取一揽子提取减值准备的方法,则应将对应于该债务人的损失准备倒算出来,再确定是否确认债务重组损失。,,案例1、2006年11月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,含税价为234万元,因甲公司发生财务困难,无法按。

5、合同偿还债务,07年9月10日进行债务重组,协议如下:乙公司同意甲公司用存货、固定资产抵偿该账款。其中,用以抵债的产品市价为80万元,增值税率17%,产品成本为70万元;抵债设备的账面原价为120万元,累计折旧为30万元,评估确认的净值为85万元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资产评估费用为6500元,假定乙公司已对该项债权计提了坏账准备18000元,乙公司在接受抵债资产时,安装设备发生的安装成本15000元,不考虑其他相关税费。,,债务人甲公司的账务处理 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额=234万-80万(1+17%)+85万=55.4万元(作为债务。

6、重组利得计入营业外收入) 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额=(80万-70万)+85万-(120万-30万)=50000元(扣除转让资产中的相关税费即资产评估费6500元后43500为资产转让收益。),,抵债产品的公允价值80万与其账面价值70万的差额10万为转让存货收益,体现在营业利润中 抵债设备的公允价值85万与其账面价值90万(120万-30万)的差额为-5万,扣除6500元资产评估费用后为-56500元,为转让固定资产损失,计入营业外支出。 将固定资产净值转入固定资产清理 借:固定资产清理 90万 累计折旧 30万 贷:固定资产 120万,,支付清理费 借:。

7、固定资产清理 6500 贷:银行存款 6500 结转债务重组利得及转让资产损益 借:应付账款乙公司 234万 贷:主营业务收入 80万 应交税费应交增值税(销项税额)13.6万 固定资产清理 85万 营业外收入债务重组利得 55.4万 借:主营业务成本 70万 贷:库存商品 70万 借:营业外支出 56500 贷:固定资产清理 56500,,债权人乙公司的处理 重组债权应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增值税进项税额之间的差额=234万-80万(1+17%)+85万=55.4万元(扣除减值准备18000元后的余额。

8、53.6万元,作为债务重组损失,计入营业外支出) 结转债务重组损失 借:库存商品 80万 应交税费应交增值税(进项税额) 13.6万 在建工程 85万 坏账准备 1.8万 营业外支出债务重组损失 53.6万 贷:应收账款甲 234万,,支付安装成本 借:在建工程 1.5万 贷:银行存款 1.5万 安装完毕达到可使用状态 借:固定资产 86.5万 贷:在建工程 86.5万,(二)以债务转为资本,债务人:应将债权人放弃债权而享有的股份面值总额(或者股权份额)确认为股本(或实收资本),股份的公允价值总额与股本间的差。

9、额确认为股本溢价计入资本公积 债务重组账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额,确认为债务重组利得,计入当期营业外收入。 债权人:应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,计入当期营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失计入营业外支出。,,案例2、07年2月10日,乙公司销售一批材料给甲公司,应收账款10万元,合同约定6个月后结清款项。由于甲公司发生财务困难,到期无法支付货款,双方进行债务重组,协议规定,乙公司同意甲公司以。

10、其股权抵偿该账款,乙公司对该应收账款计提了坏账准备5000元,假设转账后甲公司注册资本为500万,净资产的公允价值为760万元,抵债股权占甲公司注册资本的1%,相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。,,债务人甲公司的账务处理 重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=10万-760万1%=2.4万(作为债务重组利得,所转股份的公允价值7.6万与实收资本5万(500万1%)的差额2.6万作为资本公积。) 借:应付账款 10万 贷:实收资本 5万 资本公积 2.6万 营业外收入债务重组利得 2.4万,,债权人乙公司的账务。

11、处理 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=10万-760万1%= 2.4万(扣除坏账准备5000后余额19000作为债务重组损失,计入营业外支出。) 借:长期股权投资甲公司 7.6万 营业外支出债务重组损失 1.9万 坏账准备 0.5万 贷:应收账款 10万,(三)以修改其它债务条件清偿债务,修改其他债务条件清偿债务,是指债务人不以其资产清偿债务,也不将其债务转为资本,而是与债权人达成债务重组协议,以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的,应当区分是。

12、否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。,(四)以组合方式清偿债务,1、债务人的处理 应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,修改其它债务条件的,应将修改其它债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 2、债权人的处理 应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额,差额与将来应收金额比较,据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的,应先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,作为债务重组损失,计入营业外支出。,,四、披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息: 债务重组方式 确认的债务重组利得总额 将债务转为资本所导致的股本(或实收资本)增加额 或有应付金额 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其它债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,,债权人应当在附注中披露的信息: 债务重组方式 确认的债务重组损失总额 债权转为股权所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例 或有应收金额 债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其它条件后债权的公允价值的确定方法及依据,。

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