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存货期末计价.ppt

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复习旧课、课堂提问,1、周转材料的账户设置了哪些?2、周转材料的摊销方法有哪些?3、企业进行存货清查时,对于盘亏的材料,首先记入“待处理财产损溢”,报经批准后,根据不同的原因可分别转入“( )”。A销售费用 B管理费用C其他应收款 D营业外支出E原材料,答案:(BCDE)讲授新课,1、存货期末计价的方法2、成本与可变现净值孰低法的含义(重点)3、可变现净值的确定方法(重点、难点)4、成本与可变现净值的比较方法(重点)5、判断存货发生减值的迹象(理解)6、存货跌价准备的会计处理及期末列报方法(重点、难点),导入新课:,什么是可变现净值?可变现净值与公允价值有何不同?为什么要以可变现净值而不是公允价值为标准对存货进行减值测试?,3.7 存货期末计价,一、含义:是指会计期末对存货价值的重新计量。二、意义:存货以历史成本为基础计算期末存货价值,但由于存货损毁、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,由此所形成的损失,如期末存货仍以历史成本计价,就会出现虚夸资产的现象。所以,为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值,企业应选择适当的方法对存货进行再计量。,2018/3/21,4,,三、我国会计准则的规定资产负债表日,企业应当按照成本与可变现净值孰低法计量。※四、成本与可变现净值孰低法的含义1、成本与可变现净值孰低法,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法,即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当成本大于可变现净值时,存货按可变现净值计价。,,2、成本:是指存货的历史成本。3、可变现净值:是指企业在正常经营过程中,以材料的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。,4、可变现净值的实质,是指存货在正常生产经营环境下可获得的未来净现金流入,而不是存货的售价(市场价或合同价)。也就是,以存货预计取得的收入为基础,在扣除销售存货过程中可能发生的相关税费和销售费用,以及为达到预定可销售状态还可能发生的进一步加工成本等支出后的余额才是存货的可变现净值。,五、可变现净值的确定方法,(一)分类1、持有存货的目的:指持有存货是为了销售;还是加工后再销售;2、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,,3、售价的确定方法1)无合同→→市场价格2)有合同 合同数量内 →→合同价 超过合同数量→→市场价格,,(二)可变现净值的确定方法(三种),1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货,没有销售合同约定,其可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费例题1:2010年12月10日,库存有5件甲产品,账面价值为280万元,估计售价是60万元/件,预计发生销售费用及税金为10万元,则12月31日,甲产品的可变现净值=60×5-10=290(万元),,2、用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货,由于持有该材料等存货的目的是用于生产产成品,而不是出售,该材料等存货的价值将体现在用其生产的产成品上。其可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将发生的成本-估计的销售费用-相关税金,,例题2:某企业持有生产起重机的钢材,成本为144万元,将钢材加工成起重机尚需发生加工成本210万元,起重机销售时预计售价是360万元,预计发生销售费用及相关税金20万元,则12月31日钢材的可变现净值=360-210-20=130(万元),,3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价。①销售合同订购数量≥企业持有的存货数量可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或可变现净值=合同售价-至完工时估计发生的加工成本-估计的销售费用-相关税费,,例题3:2010年9月3日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,约定2011年2月1日新世纪公司按每台62万元的价格向希望公司提供6台甲产品。2010年12月31日,新世纪公司甲产品的账面价值为280万元,数量为5台,单位成本为56万元。2010年12 月31日,甲产品的市场销售价格为60万元/台,销售5台甲产品预计发生销售费用及相关税金为10万元,则2010年12月31日,新世纪公司结存的5台甲产品的可变现净值=62×5-10=300(万元),,②销售合同订购数量<企业持有的存货数量 有合同 合同数量内 →→合同价 超过合同数量→→一般市场价格可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或可变现净值=市场售价-估计的销售费用-相关税费,,,例题4:2010年末某公司库存A产品的账面价值为1000万元,其中60%是订有销货合同的,合同价合计金额为700万元,预计销售费用及税金70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元,预计销售费用及税金为60万元。要求分别计算该年末A产品的可变现净值。有合同部分的可变现净值=700-70=630(万元)无合同部分的可变现净值=420-60=360(万元),总结,有合同 合同数量内 →→合同价 超过合同数量→→一般市场价格无合同→→一般市场价格可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或可变现净值=市场售价-估计的销售费用-相关税费可变现净值=合同售价-至完工时估计发生的加工成本-估计的销售费用-相关税费,,(三)成本与可变现净值的比较方法,按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本,就将该存货项目按可变现净值计价,不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本,不受其他存货可变现净值大小的影响。见教材P91,,2. 按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本,就将该类存货按可变现净值计价,不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本,不受其他类别存货市价的影响。3. 按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时,才按可变现净值计价。见教材P91,(四)※判断存货发生减值的迹象,1、存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;3、企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,(五)当存在下列情况之一时,则表明存货的可变现净值为零。(全额计提跌价准备),1、已霉烂变质的存货;2、已过期且无转让价值的存货;3、生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,(六)步骤:,1.确定期末结存存货的成本; 2.进行减值测试,确定是否需要计提减值准备。——以“可变现净值”为标准,六、存货跌价的会计处理,1、采用成本与可变现净值孰低原则,如果成本低于可变现净值,会计上则不需进行调整。2、如果可变现净值低于成本,则会计上应做出相应的调整,使期末存货按可变现净值计价 。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失,确认为存货跌价损失。3、发生存货跌价损失时,会计上应同时反映两个方面的内容,一是减少存货价值,二是列支存货跌价损失。,2018/3/21,23,4、账户设置:(1)“资产减值损失——存货跌价损失”在利润表上并入以“资产减值损失”项目反映 。(2) 减少存货价值 将存货因按可变现净值计价而减少的存货价值设置“存货跌价准备”科目,以便在备抵调整存货历史成本后求得存货的可变现净值。,2018/3/21,24,5、会计处理,(1)发生跌价时借:资产减值损失——存货跌价损失 贷:存货跌价准备(每一会计期末计提跌价准备时,首先要比较期末存货的成本与可变现净值,计算出应计提的跌价准备数额,然后与“存货跌价准备”账户的余额比较,如应计提数大于已计提数,补提),会计处理,(2)如应计提数小于已计提数,表明前已计提跌价准备的材料价值以后得以部分恢复了,应冲减已计提数;则借:存货跌价准备 贷:资产减值损失——存货跌价损失(3)如已计提跌价准备的存货价值全部恢复,其冲减跌价准备的金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。,课堂小结,见教材P931、存货期末的计价方法2、可变现净值的确定方法(考核点)3、存货跌价的会计处理(考核点)布置作业:教材P96第3、4题,
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