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注册资产评估师考试辅导-财务会计第六章资产减值讲义(13版).doc

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1、                           第六章 资产减值  一、单项选择题  1.根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,资产的可收回金额表述正确的是( )。  A.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额   B.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值,取其较低者作为资产的可收回金额   C.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量,取其较高者作为资产的可收回金额   D.企业应比较资产的销售净额与资产未来现金流量,取其较低者作为资产的可收回金额。

2、  [答疑编号6145060101]『正确答案』A  2.企业计提的下列资产减值准备,不得转回的是( )。  A.坏账准备  B.存货跌价准备  C.持有至到期投资减值准备  D.无形资产减值准备  [答疑编号6145060102]『正确答案』D『答案解析』一般情况下,企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后,相关资产的价值又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内转回。  3.2012年12月31日,AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。

3、。该类设备公允价值总额为8 200万元;直接归属于该类设备的处置费用为200万元,尚可使用3年,预计其在未来2年内产生的现金流量分别为:4 000万元、3 000万元,第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用3%的折现率。  则可收回金额为( )万元(计算结果取整数)。[(P/F,3%,1)=0.97087、(P/F,3%,2)=0.94260、(P/F,3%,3)=0.91514]  A.8 200   B.2 000   C.8 000   D.8 542  [答疑编号6145060103]。

4、『正确答案』D『答案解析』(1)预计未来现金流量的现值=4 000 0.97087+3 0000.94260+2 0000.91514=8 542(万元);(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=8 200-200=8 000(万元);(3)可收回金额=8 542(万元)  4.甲公司拥有B公司30%的股份,采用权益法核算,2012年期初该长期股权投资账面余额为1 000万元,2012年B公司实现净利润700万元,取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,该固定资产的账面价值为6 000万元,公允价值为7 000万元,尚可使用年限为10年,采。

5、用直线法计提折旧,不考虑所得税因素。  2012年年末该长期股权投资的公允价值为1 200万元,处置费用为200万元,预计未来现金流量现值为1 100万元,则2012年年末甲公司应提减值准备为( )万元。  A.110   B.20  C.80   D.180  [答疑编号6145060104]『正确答案』C『答案解析』资产的可收回金额应是(1 200-200)1 000万元和1 100万元中的较高者,即1 100万元,2012年年末长期股权投资的账面价值=1 000+(700-1 000/ 10)30%=1 180(万元),所以应计提减值准备1 180。

6、-1 100=80(万元)。  5.甲公司于2011年3月用银行存款3 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。2011年12月31日,该固定资产公允价值为2 800万元,处置费用为28万元,未来现金流量的现值为2 500万元,假设该公司计提减值准备后固定资产的折旧方法和折旧年限不变,则2012年甲公司固定资产计提的折旧额为( )万元。  A.144   B.115.5   C.3 000   D.0  [答疑编号6145060105]『正确答案』A『答案解析』固定资产2011。

7、年年末账面价值=3 000-3000/209/12=2 887.5(万元)  2011年可收回金额=2 800-28=2 772(万元)  2011年应提减值准备=2 887.5-2 772=115.5(万元)  2012年计提折旧=2 772/(2012-9)12=144(万元)。  2011年3月取得  该固定资产公允价值为2 800,处置费用为28,现值为2 500  6.A公司在2012年1月1日吸收合并了B公司,形成非同一控制下企业合并,合并后原B公司作为一个事业部,且全部资产划分为一条生产线,在购买日,A公司确认了商誉50万元。2012年末,由于。

8、该生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,A公司于年末进行减值测试。该生产线2012年年末账面价值为1 000万元,其中甲设备为500万元、乙设备为300万元、丙设备为200万元。  A公司无法合理估计该生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计该生产线未来现金流量现值为800万元。A公司无法合理估计各个单项设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。A公司下列会计处理表述不正确的是( )。  A.商誉应确认资产减值损失为0  B.甲设备应分摊的减值损失为100万元  C.乙设备应分摊的减值损失为60万元  D.丙设备应分摊的减值损失为4。

9、0万元  [答疑编号6145060106]『正确答案』A『答案解析』  (1)不包含商誉的资产组账面价值=1 000(万元);资产组的可收回金额为800万元,应确认资产减值损失200万元(说明生产线一定确认减值损失)。   (2)资产组包含商誉的账面价值=1 050(万元);资产组的可收回金额为800万元,应确认资产减值损失250万元。减值损失250万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值50万元,其余减值损失200万元再在甲、乙、丙设备之间按账面价值的比例进行分摊。  甲设备应分摊的减值损失=200500/1 000=100(万元)  乙设备应分摊的减值损。

10、失=200300/1 000=60(万元)  丙设备应分摊的减值损失=200200/1 000=40(万元)  二、多项选择题  1.存在下列迹象时,表明资产可能发生减值情况的有( )。  A.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌  B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响   C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低   D.有证据表明资产已经陈旧过时或。

11、者其实体已经损坏   E.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。  [答疑编号6145060107]『正确答案』ABCD『答案解析』选项E, 与资产可能发生减值情况没有关系。  2.下列可以不计算可收回金额的情况有( )。  A.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的  B.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象的  C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计。

12、未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额  D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,如果有一项超过了资产的账面价值,不能表明资产发生减值,仍然需要再估计另一项金额   E.资产的公允价值减去处置费用后的净额,其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。  [答疑编号6145060108]『正确答案』ABC『答案解析』选项E, 与不计算可收回金额的情况没有关系。 。

13、 3.企业在预计资产未来现金流量时,不应该考虑的有( )。  A.预计将发生的与资产维护有关的现金流量  B.预计将发生的与资产改良有关的现金流量  C.预计未来现金流量与所得税相关的现金流量  D.与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项有关的现金流量  E.预计未来现金流量与筹资活动相关的现金流量  [答疑编号6145060109]『正确答案』BCDE『答案解析』企业在预计资产未来现金流量时,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量,但应考虑为维持资产正常运转或正常产出水平而。

14、必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量。  4.根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,预计资产未来现金流量时正确的处理方法有(  )。  A.预计资产未来现金流量时,企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计   B.预计资产的未来现金流量,应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的,可以以递增的增长率为基础进行估计   C.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,。

15、可以涵盖更长的期间  D.预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项的预计未来现金流量   E.预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量   [答疑编号6145060110]『正确答案』ABCDE  5.关于资产组的减值测试,正确的处理方法包括( )。  A.资产组的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失   B.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产。

16、的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值  C.资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益   D.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者   E.抵减后的某个资产的账面价值如果低于该资产的三者之中最高者,则需要再次给其他资产分配  [答疑编号6145060111]『正确答案』ABCDE  三、综合题   1.AS公司2012年12月31日,对下列资产进行减值测试,有关资料如下:  (1)对。

17、作为固定资产核算的机器设备进行检查时发现该类机器可能发生减值。该类机器原值为8 000 万元,累计折旧5 000万元,2012年年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该类机器的处置费用为100万元,  尚可使用5年,预计其在未来4年内产生的现金流量分别为:600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下:  【要求及答案】计算固定资产的减值准备金额  [答疑编号6145060112]  该机器。

18、设备的公允价值减去处置费用后净额=2 000-100=1 900(万元)  1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.952380.907030.863840.822700.78353  该类机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该类机器的处置费用为100万元  该机器设备预计未来现金流量的现值=6000.95238+5400.90703+4800.86384+3700.82270+3000.78353=2 015.33(万元)  该机器设备的可收回金额=2 015.33万元  固定资产减值准备=(8 000-5 000)-。

19、2 015.33=984.67(万元)  (2)一项作为无形资产核算的专有技术账面成本为190万元,已摊销金额为100万元,未计提减值准备,该专有技术已被其他新的技术所代替,其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析,认定该专有技术虽然价值受到重大影响,但仍有30万元左右的剩余价值。  【要求及答案】计算该无形资产的减值准备金额  [答疑编号6145060113]  对于该专有技术,因其剩余价值约为30万元,故无形资产应计提减值准备=90-30=60(万元)。  (3)为扩展生产规模,于2010年年底开始建造新厂房,工程开工一年后。

20、,因资金困难无法继续施工,停工到2012年年末已有1年,企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决,工程仍会停滞不前。该工程目前挂账成本为600万元,预计可收回金额为260万元。  【要求及答案】说明在建工程是否确认资产减值;如果需要确认,计算其金额。  [答疑编号6145060114]  《企业会计准则第8号——资产减值》规定:企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等,表明资产可能发生了减值。据此,企业在期末应对在建工程进行价值评估,如发现减值,应当比照。

21、固定资产的方法计提减值准备。  该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元)  2.甲公司2012年年末对某资产组进行减值测试,该资产组由A、B、C、D、E五项设备组成。2012年年末该资产组的账面价值为4 350万元,其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1 170万元、1 425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用,使用寿命相同,不能单独产生现金流量,因此作为一个资产组。  C设备公允价值减去处置费用后的净额为1 233万元,其余四个设备的公允价值减去处置费用后净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定,但甲公司确定该资产组的。

22、公允价值减去处置费用后的净额为3 450万元,预计未来现金流量的现值为2 850万元。  (金额单位用万元表示)  【要求及答案】(1)计算资产组的减值准备金额。  [答疑编号6145060115]  ①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3 450(万元)  ②预计未来现金流量的现值=2 850(万元)  ③资产组的可收回金额应当选两者之间的较高者,即3 450万元。  ④资产组的账面价值=4 350(万元)  ⑤资产组确认的减值损失= 4 350-3 450=900(万元)  【要求及答案】计算C设备应分摊的资产组的减值金额。 。

23、 [答疑编号6145060116]  如果按比例分摊,C设备应分摊的减值损失=9001 425/4 350=294.83(万元),则分摊的减值损失后的账面价值(1 425-294.83)1 130.17万元,低于C设备公允价值减去处置费用后的净额为1 233万元,所以实际分摊(1 425-1 233)192万元。   【要求及答案】(3)分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值金额。  [答疑编号6145060117]  A设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)885/(885+1 170+270+600)=214.22(万元) 。

24、 B设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)1 170/(885+1 170+270+600)=283.2(万元)  D设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)270/(885+1 170+270+600)=65.35(万元)  E设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)600/(885+1 170+270+600)=145.23(万元)  【要求及答案】(4)编制相关的会计分录  [答疑编号6145060118]  借:资产减值损失      900    贷:固定资产减值准备—A设备 214.22              —B设备 283.2              —C设备 192              —D设备 65.35              —E设备 145.23。

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