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类型注册资产评估师考试-经济法第十三章税收法律制度讲义(13版).doc

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    1、2013年注册资产评估师考试辅导 经济法(第十三章) 第十三章税收法律制度 单选题多选题综合题合计题分题分题分题分2010441256201144125620124444第一节税收法律制度概述一、税收的概念、特征和体系 (一)税收的概念和特征特征:强制性、无偿性、固定性(二)我国的税收体系1.按照税法规定的征税对象:流转税、所得税、财产税、行为税、资源税类型代表税种特点流转税类增值税、消费税、营业税、关税 以商品流转额和非商品(劳务)流转额为征税对象 流转税的缴纳者和税收的实际负担者往往是分离。所得税类企业所得税、个人所得税 征税客体是纳税人实际所得额或收益额; 以纳税人实际负担能力为征税原则

    2、 直接税,税负不能转嫁 除适用比例税率外,还适用超额累进税率。 财产税类房产税、契税、车船税 以纳税人所占有或转移的财产为征税对象资源税类资源税行为税类耕地占用税、印花税等以特定行为为征税对象2.按照税收的管理和使用权限:中央税、地方税和中央地方共享税3.按照计征的标准:从价税和从量税4.按照税金是否包含在商品价内:价内税和价外税【注意】典型的价外税是增值税,典型的价内税是消费税、营业税【例题多选题】下列属于流转税类的有()。A.关税B.增值税C.消费税D.印花税E.契税答疑编号6147130101正确答案ABC答案解析印花税属于行为税类,契税属于财产税类。【例题单选题】(2010年)下列税种

    3、中,属于流转税的是()。A.契税B.消费税C.资源税D.房产税答疑编号6147130102正确答案B答案解析契税、房产税属于财产税类;资源税属于资源税类。二、税法的概念和体系(一)税收关系1.税收征纳关系;2.国家权力机关与其授权的行政机关之间,中央政府和地方政府之间因税收管理权限而形成的关系。3.征税纳税程序关系。如税务登记程序关系、纳税申报程序关系等。三、税法构成税法的构成包括:纳税主体、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违法处理等要素。纳税主体依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。纳税人不等于负税人征税对象征税客体,即对什么征税,是征税的直接依据和税法的

    4、最基本要素。税目纳税对象的具体化税率1.定义:计算税额的尺度,是税法结构中的核心部分。2.分类:(1)比例税率:不分征税对象的大小,只限定一个比例的税率(2)定额税率:按单位征税对象直接规定固定的税额(3)累进税率:按照征税对象数额的大小规定不同等级的税率,征税对象数额越大,税率越高。累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率计税依据1.作用:计算应纳税额的标准2.分类:从价计征、从量计征纳税环节确定在哪个环节应当缴纳税款纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限,税法强制性在时间上的体现减免税分为固定减免税、定期减免税和临时减免违法处理加收滞纳金、处以罚款、罚没并处、税收保全措施、强制执行措施、提

    5、请司法机关处理等【例题单选题】()是税法的最基本要素。A.税目B.计税依据C.税率D.征税对象答疑编号6147130103正确答案D 答案解析根据规定,征税对象关系着各种税法的基本界限,是征税的直接依据和税法的最基本要素。第二节增值税法和消费税法一、增值税法(一)增值税的概念、分类和特征1.增值税的概念增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种税。【注意】征税对象:增值额;性质:价外税、流转税、从价税;环节:多环节征收2.增值税的分类区分标准:扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点消费型增值税当期购入固定资产价款一次全部扣除(我国目前的)收入型增值税对外购固定

    6、资产只允许扣除当期折旧部分生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款【例题单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式,可以将增值税划分为不同类型。我国现行的增值税的类型属于()A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税答疑编号6147130201正确答案A答案解析自2009年1月1日起,我国由生产型增值税转变为消费型增值税。(二)增值税的征税范围1.征税范围:(1)销售货物(有形动产):包括电力、热力、气体,不包括不动产、无形资产。(2)提供加工、修理修配劳务【注意1】加工指必须委托方提供原料及主要材料;【注意2】修理修配劳务指使货物恢复原状和功能的业务修理有形动产(3)进

    7、口货物。【例题单选题】(2011年)根据增值税法律制度的规定,()提供的劳务属于增值税应税劳务。A.交通运输业B.娱乐业C.修理修配业D.邮电通信业答疑编号6147130202正确答案C答案解析选项ABD属于交营业税的范畴。【例题多选题】根据我国现行增值税的规定,纳税人应当缴纳增值税的有()。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒E.销售电力答疑编号6147130203正确答案BDE答案解析本题考核增值税征税范围。选项A和选项C应该交营业税。2.视同销售货物(1)将货物交付他人代销代销中的委托方(2)销售代销货物代销中的受托方(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将

    8、货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【结论】自产、委托加工一定视同销售;外购要分对内对外,对外才视同销售,对内要进项转出(或不得抵扣)【例题多选题】(2009年)根据增值税法律制度的相关规定,下列行为中,视同销售货物应征增值税的行为有()。A.委托他人代销货物B.销售代销货物C

    9、.将自产的货物发给职工做福利D.将购进的货物用于非增值税应税项目E.将购进的货物用于投资答疑编号6147130204正确答案ABCE答案解析将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,为视同销售的情形,因此选项D错误。【例题多选题】(2005年)应当缴纳增值税的单位或者个人发生的下列行为中,视同销售货物的有()。A.将货物交付他人代销B.将自产或委托加工的货物用于集体福利C.将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给个体经营者D.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东E.在同一县设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售答疑编号6147130205正确答案A

    10、BCD答案解析设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外,为视同销售,所以选项E错误。3.混合销售VS兼营兼营增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务,又从事非增值税应税劳务(即营业税规定的各项劳务)的行为(1)分别核算,分别交增值税、营业税(2)未分别核算,由主管税务机关核定区别在于销售货物和劳务是否同时发生混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为看主业: (1)以经营货物为主,合并交增值税(2)以经营劳务为主,合并交营业税【注意】混合销售的特殊情况:销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的,应当“分别

    11、核算”货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务(建筑业)的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关“核定”其货物的销售额将混合销售行为作为兼营处理【例题单选题】(2012年)一家建筑公司在为发包人提供建筑劳务的同时,还向发包人销售建筑所需的自产货物,取得承包费ll0万元,货物销售收入70万元。关于该建筑公司两笔收入税务处理的说法,正确的是()。A.110万元承包费与70万元货物销售收入合并缴纳增值税B.110万元承包费与70万元货物销售收入合并缴纳营业税C.110万元承包费缴纳营业税,70万元货物销售收入缴纳增值税D.1

    12、10万元承包费缴纳增值税,70万元货物销售收入缴纳营业税答疑编号6147130206正确答案C答案解析本题考核混合销售的特殊情况。销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的,应当“分别核算”货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务(建筑业)的营业额不缴纳增值税。(三)增值税的纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人(工业企业)年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.其他(批发或零售货物或以其为主业的)纳税人(商业企

    13、业)年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税人纳税【例题单选题】下列纳税人中为小规模纳税人的不包括()。A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应税销售额在50万元以下的B.从事货物销售的纳税人,年应税销售额在80万元以下的C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应税销售额在80万元以下的答疑编号6147130207正确答案D答案解析选项D在50万元至80万元之间的属于一般纳税人,所以选D。 (四)增值税的税率基本税率17%适用于纳

    14、税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务的行为。低税率13%1.粮食、食用植物油;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院规定的其他货物。零税率货物出口或者国务院另有规定的情况下适用。征收率3%适用于小规模纳税人【注意】纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。(五)增值税的应纳税额1.销项税额(1)销售额价款价外费用价外费用包括包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款

    15、利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括向购买方收取的销项税额;受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;同时符合承运部门将运费发票开具给购买方和纳税人将该项发票转交给购买方两个条件的代垫运费;代为收取的符合有关条件的政府性基金或者行政事业性收费。【注意】原则:钱只是经过了卖方的手。(2)计算:当期销项税额不含税销售额税率不含税销售额含税销售额(1+税率)【注意1】零售业、普通发票、价外费用表示销售额为含税数。【注意2】增值税专用发票“销售额”一定为“不含税销售额”。【示例】乙公司为增值税一般纳税人,2010

    16、年12月销售产品一批,开出的增值税专用发票中注明销售额为10万元,增值税税额为1.7万元,另开出一张普通发票,收取包装费5850元。计算该公司12月份增值税销售额。正确答案增值税销售额1000005850/(117%)105000(元)【例题多选题】下列项目中,应当计入销售额的是()A.违约金 B.销项税额C.政府性基金D.包装物租金E.代收代缴的消费税答疑编号6147130301正确答案AD答案解析价外费用不包括向购买方收取的销项税额;受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;同时符合承运部门将运费发票开具给购买方和纳税人将该项发票转交给购买方两个条件的代垫运费;代为收取的符合有关条件的

    17、政府性基金或者行政事业性收费。2.进项税额(1)可以抵扣:以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额计算抵税外购免税农产品:进项税额买价13%外购运输劳务:进项税额运输费用金额(不包括装卸费、保险费等杂费)7%(2)不得抵扣进项:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;【补充】非正常损失是指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;上述第1项至第4项规定的货物和销售免税货

    18、物的运输费用。运费随货物走【例题多选题】下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的是()。A.销售原材料支付的运输费用B.外购设备支付的货款C.非正常损失的购进货物D.用于个人消费购买的电脑E.修建产品展销厅答疑编号6147130302正确答案CDE答案解析根据规定,不得抵扣进项:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;上述第一项至第四项规定的货物和销售免税货物的运输费用。运费随货物走。【例题单选题】某家电公司为增

    19、值税一般纳税人,2009 年11 月为购买一批原材料向运输公司支付运费6000 元、装卸费500 元,并取得了运输公司开具的运输发票。根据规定,该家电公司当月准予抵扣的进项税额为()元。A.420B.427C.455D.462答疑编号6147130303正确答案A答案解析纳税人为销售或者购进货物支付的运费,取得运输公司开具的运输发票,可以按照运输发票上运费金额的7%抵扣进项税,准予抵扣的进项税额60007%420(元)3.应纳税额的计算一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额小规模纳税人应纳税额销售额征收率(3%)【注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额进口货物组成计税价格关税完税价格关税消费税

    20、应纳税额组成计税价格税率【注意】按组成计税价格计算应纳税额,不得抵扣任何税额。【例题单选题】某小规模纳税人2010年10月购进原材料2000元,取得增值税专用发票,进项税额为340元。当期生产产品以15000元的含税价卖出。该厂当月应纳增值税额为()元。A.96.89B.436.89C.450 D.110答疑编号6147130304正确答案B答案解析15000/(13%)3%436.89。(六)增值税的纳税期限、地点1.纳税义务发生时间(1)销售货物或提供应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)进口货物,为报关进口的当天。(3)扣缴义务发生时间为

    21、纳税义务发生当天。2.纳税期限:增值税纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日或1个月或1个季度。以1个月为1期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税。3.地点:(七)增值税专用发票1.专用发票最高开票限额管理规定最高开票限额实地核查(1)最高开票限额为10万元及以下的,由区县级税务机关审批;(2)最高开票限额为100万元的,由地市级税务机关审批;(3)最高开票限额为1000万元及以上的,由省级税务机关审批。2.专用发票的领购使用范围专用发票只限于一般纳税人领购使用,但一般纳税人如有下列情形之一的,也不得领购使用:(1)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额

    22、数据及其他有关增值税税务资料的。(2)有税收征管法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。(3)有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:虚开专用发票;私自印制专用发票;向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;借用他人专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票和专用设备;未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;未按规定接受税务机关检查。3.专用发票的开具。(1)一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应向购买方开具专用发票。(2)商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。(3)小规模纳税人需要开具专用发票的,可向主

    23、管税务机关申请代开。(4)销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。4.增值税专用发票各联次的用途:基本联次发票联购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证抵扣联购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证记账联销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证其他联次一般纳税人自行确定二、消费税法(一)消费税的概念和特征1.定义:对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。2.特征:范围特定只对一部分消费品和消费行为征税环节特定只在消费品生产、流通或消费的某一环节征税不同于增值税的多环节【例外】自2009年5月1日起,对卷烟在批发环节加征一道从价税,税率5%税率种类多不同

    24、消费品的种类、档次、结构、功能,制定不同的税率税负转嫁性由消费者负担(二)消费税的纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人【例题单选题】下列表述内容中,不属于消费税纳税人的有()。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人答疑编号6147130401正确答案D答案解析本题考核的是消费税的纳税人。选项ABC属于消费税的纳税人。(三)消费税的税目、税率和计税方法1.税目:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一

    25、次性筷子、实木地板。2.计税方法:从价定率其余应纳税额销售额比例税率从量定额成品油、啤酒、黄酒应纳税额销售数量定额税率复合计税卷烟、白酒应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率【例题多选题】(2007年)根据现行消费税法律制度的规定,下列物品中,属于应征消费税的消费品包括()。A.高尔夫球具 B.护肤护发品C.木制一次性筷子D.游艇E.高档手表答疑编号6147130402正确答案ACDE答案解析选项B不属于消费税税目中的化妆品,故不选。(四)消费税的计税依据1.销售应税消费品的计税依据 从价定率销售额的确定同增值税为不含增值税但含消费税的。不含增值税的销售额消费税税率从量定率数量为销售数量,而非

    26、生产数量复合计税2.自产自用应税消费品的计税依据(1)用于连续生产应税消费品的:不纳税(2)用于其他方面的规定:如用于生活福利设施、专项工程、基本建设,以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品视同销售有同类消费品销售价格:按同类消费品的价格计税;没有同类消费品销售价格:按照组成计税价格计算纳税从价定率组成计税价格(成本利润)(1消费税税率)【成本(1成本利润率)】(1消费税税率)从量定额消费税与售价和组成计税价格无关复合计税组成计税价格(成本利润自产自用数量定额税率)(1比例税率)【从价定率的组价推导】组价成本利润消费税(成本利润)/(1消费税税率)消费税(成本利润)(1消费

    27、税税率)*消费税税率【复合计税的组价推导】组价(成本利润定额税)(1消费税税率)(成本利润自产自用数量定额税率)(1消费税税率)比例税(成本利润自产自用数量定额税率)(1消费税税率)*消费税税率消费税定额税比例税【例题单选题】(2011)作为消费税计税依据的应税销售额是()。A.含消费税且含增值税的销售额B.含消费税而不含增值税的销售额C.不含消费税而含增值税的销售额D.不含消费税也不含增值税的销售额答疑编号6147130403正确答案B答案解析作为消费税计税依据的应税销售额是含消费税而不含增值税的销售额。【例题单选题】(2006)某酒业公司将一批自制的新包装礼品酒发给本公司职工作为节日福利,

    28、在没有同类产品销售价格的情况下,该批礼品酒应纳消费税的计税依据的计算公式是()。A.(成本利润)(1消费税税率)B.(原材料加工费)(1消费税税率)C.(成本利润)(1消费税税率)D.(原材料加工费)(1消费税税率)答疑编号6147130404正确答案A答案解析从价定率;组成计税价格(成本利润)(1消费税税率)【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定,纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中,不需要缴纳消费税的是()。A.用于赞助的消费品B.用于留作自用的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品答疑编号6147130405正确答案D答案解析用于连续生产应税消费品的:不纳税。3.

    29、委托加工应税消费品的计税依据(1)委托加工的定义:指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。(2)要求:受托方应于委托方提货时代收代缴税款。(3)计算:按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。从价定率组成计税价格(材料成本加工费)(1消费税税率)【注意】加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用,包括代垫辅助材料的实际成本。复合计税组成计税价格(材料成本加工费委托加工数量定额税率)(1消费税税率)【组价的推导】4.进口应税消费品的计税依据从价定率组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税比

    30、例税率)复合计税组成计税价格(关税完税价格关税进口数量消费税定额税率)(1消费税比例税率)【例题单选题】某企业委托酒厂加工药酒10箱,该药酒无同类产品销售价格,已知委托方提供的原料成本2.15万元,另收取的加工费0.4万元,消费税税率10%,则该酒厂代收的消费税为()。A.2550元B.2833元C.4817元D.8500元答疑编号6147130406正确答案B答案解析酒厂代收消费税(2.150.4)万元(110%)10%2833(元)(五)应纳税额的计算【注意】从量定额中的数量:(1)销售应税消费品:销售数量;(不是生产数量)(2)自产自用应税消费品:移送使用数量;(不是生产数量)(3)委托

    31、加工应税消费品:收回的应税消费品数量(不是委托数量)(4)进口应税消费品:海关核定的进口征税数量(六)消费税的纳税期限1.纳税义务发生时间生产应税消费品:销售应税消费品时,金银首饰另有规定的除外。自产自用的应税消费品:移送使用的当天。委托加工的应税消费品,受托方代收代缴消费税税款:委托人提货的当天。进口的应税消费品:报关进口的当天。2.消费税的纳税期限同增值税第三节营业税法一、营业税的概念营业税是对经营应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。【注意】应税劳务不包括:(1)加工和修理修配;征增值税(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税劳务。【总结】征收范

    32、围增值税:销售有形动产;加工、修理修配营业税:销售无形资产和不动产;提供其余劳务【例题单选题】(2012)根据营业税暂行条例,企业销售(),应当缴纳营业税。A.电力 B粮食C.化肥 D.房地产答疑编号6147130501正确答案D答案解析本题考核营业税的征收范围。销售无形资产和不动产;提供其余劳务缴纳营业税。【例题单选题】(2010)甲图书音像公司在某经营期间共销售1万册图书、2万套DVD音像制品,转让两项外观设计专利,出售一辆自己使用过的小轿车。根据营业税暂行条例,这些经营业务属于营业税征税范围的是()。A.销售一万册图书B.销售两万套DVD音像制品C.转让两项外观设计专利D.出售一辆自己使

    33、用过的小轿车答疑编号6147130502正确答案C答案解析选项ABD属于增值税征税的范围。二、营业税的纳税人和扣缴义务人1.“境内”是指:(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4)所销售或者出租的不动产在境内。2.“视同”发生应税行为:(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;(2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。3.扣缴义务人:我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、

    34、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。4.混合销售行为和兼营行为三、税目、税率税目税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%娱乐业5%20%【例题单选题】以下适用3%税率的有()。A.娱乐业 B.交通运输业C.转让专利权D.建筑业E.金融保险业答疑编号6147130503正确答案BD答案解析本题考核营业税的税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业营业税税率为3%。四、营业税的应纳税额(一)营业额的确定1.一般规定:全额纳税价款+价外费用【

    35、注意】价外费用不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费差额纳税运输业务将承揽的运输业务分给其他单位或者个人:取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;旅游业务从事旅游业务:收取的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;建筑工程将建筑工程分包给其他单位:收取的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额;金融商品买卖外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务:卖出价减去买入价后的余额2.注意事项(1)计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的,应当退还已缴纳

    36、营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。(2)如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除。(3)除建筑业的混合销售行为外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。(4)娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。(二)应纳税额1.公式:应纳税额营业额税率纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售

    37、不动产,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的,从高适用税率。2.核定营业额价格明显偏低并无正当理由的,或者有视同发生应税行为而无营业额的,由主管税务机关按下列顺序确定其营业额:(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(3)按下列公式核定:营业额营业成本或工程成本(1成本利润率)(1营业税税率)【推导】组价(成本利润)(1营业税税率)(成本成本*成本利润率)(1营业税税率)成本(1成本利润率)(1营业税税率)【例题单选题】某音乐茶座当月门票收入2万元,台位费、点歌费收入5万元,茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元;

    38、发生工资性支出1.8万元,水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。已知:当地政府规定的娱乐业适用的营业税税率为20%,则该音乐茶座当月应缴纳的营业税为()万元。A.1.4B.2.72C.3.08D.3.8答疑编号6147130504正确答案D答案解析本题考核营业税的计算。应纳营业税=(2512)20%=3.8万元。【例题单选题】甲建筑公司中标某工程项目,项目总承包额为2000万元。甲公司将该项目中的建筑部分分包给乙建筑公司,分包价款为1000万元。计算甲公司应纳营业税()万元。A.20B.30C.40D.50答疑编号6147130505正确答案B答案解析应缴纳的营业税(20001000)3%30(

    39、万元)五、起征点和减税、免税1.起征点:(1)按期:月营业额500020000元;(2)按次:每次(日)营业额300500元。2.免征营业税:(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务;(2)残疾人员个人提供的劳务;(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教

    40、活动的门票收入;(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除上述规定外,营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。【例题多选题】根据营业税法律制度的规定,下列项目中,免征营业税的有()。A.医院提供的医疗服务B.幼儿园提供的育养服务C.学生勤工俭学提供的劳务D.残疾人员所在企业提供的劳务E.文化馆开办的少儿美术班收取的培训费用答疑编号6147130506正确答案ABC答案解析本题考核营业税的税收优惠。ABC免征营业税。六、纳税义务发生时间、纳税地点及纳税期限1.纳税义务发生时间:采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(1)一般来说,为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。(2)转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(3)纳税人将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生的时间为不动产所有权转移的当天。(4)纳税人发生自建行为的,其纳税

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