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浅谈我国企业内部会计控制的不足与对策.doc

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0目录1.内部会计控制概述 11.1 内部会计控制的概念、内容与特点 11.1.1 它具有一定的目的性 .11.1.2 它是一个“动态的过程” .11.1.3 它不是“死”的文件、制度和规定 .11.1.4 它是一个充分体现人及人所具有的精神层面的事物 .21.2 内部会计控制的作用 21.2.1 可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性 21.2.2 能够确保国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行 21.2.3 能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性 21.2.4 能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行,提高企业的经济效益 22.我国企业内部会计控制的现状 32.1 管理当局认识不足,有章不循和无章可循的现象较为突出 32.2 内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效 32.2.1 内部会计控制制度组织不健全 32.2.2 偏重事后控制 32.2.3 重钱财等有形资源的控制 32.3 内部会计控制制度不完善 42.4 会计监督不力,财务控制存在漏洞 43.完善我国企业内部会计控制的对策 43.1 贯彻新《会计法》等法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量,使企业经营管理有章可循 43.2 健全内部会计控制制度体系,使内部会计控制发挥应有的功效 53.2.1 健全内部会计控制制度体系,是有效实施会计控制的核心内容 53.2.2 内部会计控制的方法 53.2.3 提高会计人员素质 53.3 内部会计控制制度的完善 63.3.1 要有明确的内部控制主体和控制目标 63.3.2 设立有效的控制机制 63.4 加强内部会计控制的监督与评审 71近年美国安然、施乐、世通等一系列重大舞弊案的相继败露,我国深圳原野公司、郑百文、银广厦到锦州港、宁通客车等会计舞弊案件的发生,给我国现阶段的会计工作敲响了警钟。不同领域里的专家学者在对其形成原因进行分析和研究时均从多个角度涉及到了会计与审计问题,而内部会计控制制度的不尽完善则是一个相对直接的原因。为了规范现阶段我国不同单位的内部会计控制行为,财政部相继发布了《内部会计控制规范—基本规范(试行) 》等一系列的基本规范。它们的发布,不仅标志着我国的会计规范体系日臻完善,而且标志着我国的内部会计控制制度更适合我国融入全球经济一体化的进程。随着它们的实施和完善,将逐步改变我国现阶段由于单位内部会计控制机制不健全而导致的会计监督名存实亡、会计管理和控制日益弱化、恶性经济犯罪案件不断上升的现状,从而为全面提升我国会计信息的质量而起到重要的作用。本文拟对我国现阶段企业在内部会计控制方面存在的不足与对策谈谈自己的一些看法。1.内部会计控制概述1.1 内部会计控制的概念、内容与特点内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是一个完整的系统,它的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 [1]其主要特点包括如下:1.1.1 它具有一定的目的性即为实现某些特定的目标——保护财产,检查会计数据的正确、可靠,提高效率,贯彻既定的管理方针等而实施;1.1.2 它是一个“动态的过程”即它随单位内、外部环境的变化而不断完善,是一个不断发现问题,解决问题,发现新的问题,解决新的问题的循环往复过程;21.1.3 它不是“死”的文件、制度和规定也不是某个事件(如成本控制、资产安全性控制等)或某种状况,而是交织和融合于单位多项经济活动中的一连串行动;1.1.4 它是一个充分体现人及人所具有的精神层面的事物如管理风格、管理哲学、管理意识、企业文化、道德素养和价值观念等的控制过程。因此,正确理解把握上述含义,对于建立内部会计控制制度,搞好内部控制工作是十分有益的。1.2 内部会计控制的作用1.2.1 可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性加强企业管理是企业永恒的主题,管理的重心在决策,而决策的科学性则离不开正确、可靠的信息。会计、统计和其他业务核算所提供的各种信息,已成为管理者、投资者、债权人以及政府各级部门改善企业经营管理、评价企业财务状况、进行投资决策的重要依据。通过制定严格的内部会计控制制度,对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定,就能在很大程度上防范错误和舞弊,提高会计凭证、账簿、报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性。因此,健全有效的内部会计控制可以确保各种信息的记录、归类和汇总等过程能够真实地反映企业生产经营活动的实际情况,并能够及时发现和纠正各种错弊,从而保证各种信息的真实性和可靠性。1.2.2 能够确保国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行内部会计控制是管理当局根据国家的政策和法律法规而制定的,是政策、法律法规等在企业内部会计管理中的具体体现,它规定了企业业务活动的具体处理方法、程序和措施等。健全有效的内部会计控制,可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制,对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制,及时发现诸如贪污盗窃、浪费、乱挤乱摊成本和偷税漏税等不法行为,并及时采取有效措施予以纠正,使单位的各项业务活动有组织、有秩序地进行,从而确保国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻执行。1.2.3 能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性如果没有有效的内部会计控制制度,企业的各项实物资产就可能被盗窃、受损或被滥用,有关的会计凭证、账簿记录和统计计量等非实物资产也可能遭到破坏或毁损。因此,完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、3检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节,有效地制止浪费,防止各种贪污舞弊行为,从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性。1.2.4 能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行,提高企业的经济效益在市场经济条件下,科学合理地组织企业的各项生产经营活动,确保其正常运转,是企业得以生存与发展的重要前提。企业从事生产经营活动的目的就是为了获取尽可能高的经济效益。健全的内部会计控制制度能够处理好企业内部各部门及人员之间的经济责任和物质利益关系,提高生产经营活动的效率。特别是在当前转换企业经营机制、建立现代企业制度的新形势下,建立一个涵盖范围较广泛、功能完善、反映灵敏、协调有效的内部会计控制整体框架,对提高企业的市场竞争力显得尤为重要。 [2]2.我国企业内部会计控制的现状我国企业内部会计控制有其完善的一面,但目前还存在一些问题,主要是:2.1 管理当局认识不足,有章不循和无章可循的现象较为突出我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视:有的并未建立健全的内部会计控制制度,有的内部会计控制制度残缺不全。甚至有些企业对内部会计控制存有许多误解,认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等,或者以为内部会计控制就是单位内部制订出来的一些与财务会计有关的文件、制度等。更为严重的是有章不循、执法不严,使内部会计控制制度流于形式,只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上、贴在墙上”就算完事,而不管制度执行情况如何。例如我国深圳原野公司、郑百文、银广厦到锦州港、宁通客车等会计舞弊案件的发生,充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上,内部控制信息披露徒具形式等问题。另外,有的企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度,暂时也存在无章可循的现象,从而使内部会计控制也失去了健全性。2.2 内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度,但从总体上来看,仍缺乏科学性与合理性。2.2.1 内部会计控制制度组织不健全把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计制度。一些单位受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部会计控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务的发展,以致于既定的内部会计控制失控。2.2.2 偏重事后控制内部会计控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看,基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中,通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处,这样导致内控成本较高、收效甚微,使4内部会计控制失去效力。2.2.3 重钱财等有形资源的控制轻人员素质、信息等无形资源的控制,有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象,损失相当严重。2.3 内部会计控制制度不完善当前,企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。有的企业虽然也设有一些奖惩制度,但没有完全制度化,致使部分人员认为执行与否无关紧要;加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。2.4 会计监督不力,财务控制存在漏洞单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度,也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的企业没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表和账实不符;有的单位现金管理不符合规定,各职能部门私设“小金库” ,现金坐支现象普遍,资金管理严重失控;有些单位会计人员素质不高,无视财经纪律,部分会计人员违反会计职业道德,不认真行使监督职权,参与违法违纪活动,在领导的授意、指使或强令下,账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表,导致财务报告严重失真,会计信息严重失实;有的甚至为违法违纪活动出谋划策;有的单位甚至发生单位负责人卷走巨额公款外逃的现象。造成这些现象的原因是多方面的,但内部会计控制制度失控难逃其咎。3.完善我国企业内部会计控制的对策针对目前我国企业内部会计控制存在的上述不足,我们必须建立健全内部会计控制制度,确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高。3.1 贯彻新《会计法》等法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量,使企业经营管理有章可循当前我国正处于新旧体制的转轨阶段,企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍,无章可循、有章不循、弄虚作假违规操作等不正当行为时有发生,有些企业为了一时的私利,实行“两本账”或“多本账”制度,私设小金库,偷逃税款,甚至有的单位领导授意、指使内部会计人员篡改账目、粉饰财务报表等,这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性,扰乱了正常的社会经济秩序。对此,有关部门应予以严格控制和取缔,以创造秩序良好、公平竞争的市场环境,使5企业在保证自身利益的同时,确保整个社会经济效益的提高。而从企业内部来说,建立健全内部会计控制制度则不失为一剂良方。内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种错弊现象及不法行为有其特殊作用。而且,为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露,加强企业的会计监督,提高会计信息的相关性和可靠性,推动证券市场乃至整个市场经济的发展,我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则,并对《会计法》进行了较大的修订,初步形成由《会计法》 、 《企业财务会计报告条例》 、 《企业会计准则》和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。其中新《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督,建立健全内部会计控制制度,以保证会计信息的真实性和合法性。可见,建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。3.2 健全内部会计控制制度体系,使内部会计控制发挥应有的功效3.2.1 健全内部会计控制制度体系,是有效实施会计控制的核心内容会计控制的主要形式就是制度控制。内部会计控制的建设是从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手,做好基础工作。首先建立以会计为中心,覆盖生产、经营管理等各个环节的内部会计控制体系,包括建立主要会计机构和分支管理机构,启用高素质的专业人才,建立企业内部财务会计管理制度,建立内部计算机网络管理等项工作。内部会计控制包括会计和财务两个方面。会计控制内容具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务。财务控制的内容则是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督,包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。在财务控制方面,无论哪一项都应以资金为核心,最终以资金形式体现,结果都会形成可观的会计记录。但它的特殊性又表现在它主要控制涉及到预测、分析、决策等经营管理性行为,其控制对象中人的比重大大增加,因此财务控制的主观能动性整体上比会计控制要强,应居于内部会计控制的核心地位。3.2.2 内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。通过内部会计控制应该达到以下基本目标:规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整,保护投资者和员工的合法权益;确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。值得注意的是,各项控制制度之间要相互衔接,口径一致,避免出现相互矛盾的现象。任何人不得凌驾各项控制制度之上。内部会计控制有事前控制、事中控制和事后控制之分,我国企业的内部会计控制中,必须注意这三者之间的关系,不能偏重于某一方面,这样可以减少内控6成本,使内部会计控制发挥应有的功效。 [3]3.2.3 提高会计人员素质应提高会计人员的业务水平及综合素质,增强会计人员的职业道德和制度监督意识。内部控制制度的核心是会计控制,财会人员是内部控制制度的执行者,所以财会人员的道德水准和业务水平的高低,是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会人员队伍,是有效执行内部控制制度的重要保证。会计人员在内部控制中具有双重身份,起着关键作用。一方面,单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻,同时,会计人员又承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任,会计人员作用发挥如何,关系到内部控制制度实施的成败。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制。在实施内部控制中,要形成对经济业务活动的动态监控机制,在企业经营活动的各个环节,会计人员都要步步跟踪,监督到位,对于违反会计控制规定的行为,不管是谁,都要敢顶敢碰,及时纠正,否则,就违背了会计人员的职业道德,就是不负责任,就是渎职。同时,为了使会计监督落实到位,应该就会计人员管理体制进行改革。如,学习法国的会计人员上级委派制度,这样就能使会计人员处于相对独立、身处事外的地位,从而较好地解决会计人员“不敢管”的问题,对于充分发挥会计监督职能是非常有利的。3.3 内部会计控制制度的完善3.3.1 要有明确的内部控制主体和控制目标内部会计规模受控制目标的制约。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点和控制目标,充分发挥控制功能的作用,组织建立起适合本企业的内部会计控制体系。例如,企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制体系时应充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡,保证企业能够以最佳状态运行。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制体系。同时,企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。[4]这样,企业的内部会计控制系统才能够向企业外部和内部提供可靠的信息,完善企业的公司治理。3.3.2 设立有效的控制机制3.3.2.1 职务分隔控制授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时,必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授予权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务,不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人,不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。在组织业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与,这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结,差错和不轨行为就很可能被发现。安排人员时应做到人7尽其用,几个人同时从事一项经济业务,要利用各自的专长,而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货,会涉及到有人在销售部门取得定单,有人在信贷部门检验信贷批准情况,有人在仓库挑选货物,会计部门有人作出相应经济业务的记录,运输人员要检验发货项目的正确性,并准备发货。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成,不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施。3.3.2.2 业务记录控制在经济业务发生以后,必须按一定的程序记入会计系统。所谓业务记录控制,即在经济业务进行会计账务记录时,必须采取一系列的措施和方法,以保证会计记录的真实、及时和正确。业务记录控制的基本目的是要确保会计信息系统对企业内部和企业外部所提供的会计信息的可靠,因此,业务记录控制也称为可靠性控制。业务记录控制的措施和方法是多方面的,主要包括以下几项内容:①原始凭证必须经过专人审核,只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据;②记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致,所有的记账凭证应附有原始凭证;③凭证必须连续编号,凭证的使用必须按编号次序使用,领用空白凭证必须经过登记;④凭证正、副联必须一次复写填制,各联必须注明用途,严格按规定的用途使用各联,报废凭证各联必须注明报废字样,合并一处按规定妥善保管;⑤建立定期的复核制度,定期对凭证的填写、记账、过账和编制报表的工作进行复核;⑥建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账核对制度;⑦建立完善的凭证传递程序。凭证传递程序应该有利于各个部门的相互制约和相互联系,例如:如果凭证传递程序不恰当,会导致总分类账和明细分类账的核对失去意义;⑧业务经办人员在处理有关业务时,必须签名、盖章,以备以后追溯责任。 [5]3.3.2.3 委派会计控制会计委派制度是指政府部门、产权单位向其所属单位委派会计人员,并授权会计人员监督所在单位会计行为和其他经济活动的一种制度。财政部有关负责人指出,实行会计委派制度是强化监督制约机制的有益尝试。由于明确了委派会计人员相对独立的职能地位,有利于充分发挥会计人员的职能作用,保证会计信息的真实和完整;有利于帮助被委派部门和单位依法理财,规范和加强预算资金和国有资产管理;有利于强化内部制约和外部监督机制,堵塞财务管理漏洞,从源头上预防和治理违反财经纪律的行为。 [6]3.3.2.4 岗位轮换控制工作轮换是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度,明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换,次要的岗位可少一些。从轮换岗位中,使日常工作中存在着的人为疏忽、制度上和管理上存在的缺陷更容易暴露出来,可以使那些恶意造假的事件更快地被揭发,减少企业的损失。3.3.2.5 厂务公开控制2002 年中央及国务院办公厅下发通知,要求全国国有企业、集体企业及其控股企8业要深入实行厂务公开制度。厂务公开是指涉及企业生产经营管理、职工切身利益、干部廉政自律等重大事项,通过职工代表大会这一基本形式和其他形式,向职工公开。实行厂务公开,就是把领导者从政行为、经营行为纳入到职工的视野,自觉接受职工监督。它不仅是防止职务犯罪和腐败的最有力的武器,而且更有效地凝聚职工群众的智慧和力量,促进企业的改革、发展和稳定。3.4 加强内部会计控制的监督与评审内部会计控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。根据国际审计协会的解释,内部审计是在一个组织内部对各种经营活动和控制系统的独立评价,以确定规定的程序和政策是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,以及单位的目标是否达到。内部审计师的检查旨在评价制度设计的效果及其实施的有效程度,并向公司最高管理部门提出报告,从而保证内部控制制度更加完善。 [7]内部审计机构对内部会计控制体系的正常运作起到了保驾护航的作用。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。如果企业内部审计机构不健全或根本未设内部审计机构,企业可以充分利用社会资源,委托中介机构或专业人员对企业的内部会计控制体系进行监督。并且,要体现内部会计控制的动态性质,要按调查研究——制定内部会计控制制度——实施——自我评估——修改完善——再评估总结完善的模式,不断完善和健全内部会计控制制度,永远保持其活力和有效性。 [8]此外,还应加强内部审计的行业自律,避免流于形式的检查工作,只会造成审计资源的浪费。内部审计有较强大的行业自律组织,可以提高内部审计人员的素质,使内部审计人员可以迅速地获得内部控制的最新研究成果与理念,后续教育也使其不断地得到知识的补充和更新,使其有能力对企业内部控制进行审查并发表合理的意见与建议。此外,内部审计人员在内部控制报告书上签字,便其有动力、有责任提升企业内部控制品质。结束语综上所述,完善的内部控制制度是企业发展的基石,坚持在国家法律、法规政策的约束下,人人遵章守法,各司其职,只有这样,内部会计控制制度才能充分发挥作用,管理机制才能保证运行。提高企业管理水平,保证内部会计控制机制的安全运行,是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。同时,我们还要借鉴世界先进国家、先进企业的管理经验,结合建设有中国特色社会主义的具体国情,努力开拓我国现代企业管理的新领域。9参考文献[1]朱荣恩. 《内部控制评价》[M].北京:中国时代经济出版社,2002 年 9 月[2]辽宁内部会计控制编写组编著.《内部会计控制》[M].北京:中国科学技术出版社,2004 年 1 月[3]许莉. 《论金融企业会计内部控制的有效性》[J].财务与会计,2002 年第 6 期[4]李霞,高杰. 《论现代企业内部会计控制的完善》[J]. 财务与审计, 2005 年第 8 期[5]蔡洪清. 《浅谈如何建立健全事业单位的内部会计控制制度》[J].财务与会计,2004 年第 307 期[6]詹喜玲. 《从会计人员的身份看会计委派制》[J].广东财政,2002 年第 204 期[7]黄有为. 《浅谈市场经济条件下的企业内部会计监督》[J].广东审计,2002 年第 163 期[8]白显朝. 《也谈五个会计热点问题》[J].财务与会计,2004 年第 312 期10致谢首先我要感谢我的论文指导老师 xxx 老师,因为有他耐心的指导,我才能在繁忙的工作中按时完成我的论文,另外我也要感谢我的同学 xxx、xxx,她们给我提供了大量有用的材料,同时我还要谢谢我的班主任 xxx 老师。注意:目录、参考文献、致谢,三部分内容均需要单独成页。另外正文开头只能从第一页开始,如图所示:图示 1图示 2其中 图示 1 显示的页码 和 图示 2 角标处显示的页码 只能是“1” 11
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