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注册会计师对舞弊和法律法规的考虑.ppt

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注册会计师对舞弊和法律法规的考虑.ppt
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第六编 对特殊项目的考虑,本编主要介绍的是注册会计师在审计中遇到的一些特殊项目如何进行审计的知识。也是对注册会计师财务报表一般审计业务的补充介绍。本编虽然难度一般,看似和其他章节没有多大联系,但在具体实务中注册会计师还是需要考虑特殊项目审计的。预计在今年的考试中,考查的可能性很大,更多的会以客观题的形式进行考核,但也不排除会结合其他章节出综合题目。,第六编 对特殊项目的考虑,第十七章 对舞弊和法律法规的考虑,第一部分 本章考情分析 1 . 本章属于次重点章节。考题主要围绕风险评估程序、应对舞弊导致的重大错报风险以及与管理层、治理层和监管机构的沟通等知识点进行考核,并侧重于客观题。本章学习的重点是第一节, 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊对审计的影响,对于该知识点的学习请大家运用本教材第四编的审计测试流程的原理对财务报表可能存在的舞弊进行识别、 评估和应对;第二节的内容一般了解,请大家关注注册会计师在财务报表审计中考虑管理层遵守法律法规的责任、考虑发现违反法规行为时实施的审计程序以及发现的对违反法规行为的报告。,第十七章 对舞弊和法律法规的考虑,2.,,2 . 本章基本内容框架,第十七章 对舞弊和法律法规的考虑,第二部分 本章精讲 第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑 一、舞弊的含义和种类 (一)舞弊的含义 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。,第十七章 对舞弊和法律法规的考虑,(二)舞弊的种类舞弊是一个宽泛的法律概念,与财务报表审计相关的故意错报,包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,1 . 编制虚假财务报告导致的错报。 (1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改; (2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息; (3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,2.侵占资产导致的错报。侵占资产包括盗窃被审计单位资产,侵占资产可以通过以下方式实现: (1)贪污收到的款项。例如,侵占收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户。 (2)盗窃实物资产或无形资产。例如,盗窃存货以自用或出售、盗窃废料以再销售、通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回报。,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,(3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款。例如,向虚构的供应商支付款项、供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格的回报、向虚构的员工支付工资。 (4)将被审计单位资产挪为私用。例如,将被审计单位资产作为个人或关联方贷款的抵押。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件,其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,二、治理层、管理层的责任与注册会计师的责任,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,【例题1·多选题】A注册会计师审计甲公司2011年度财务报表,出具了无保留意见审计报告。其后,甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象,控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩,其下列申诉理由中合理的有( )。 A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊,是甲公司管理层的责任 B.按照审计准则的要求,根据甲公司具体情况已经实施了相应的审计程序,获取了充分、适当的审计证据 C.按照审计准则审计财务报表,并不能保证发现所有的错误与舞弊 D.因销售收入审计是由助理人员完成,直接责任应由该助理人员承担 【答案】ABC,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,三、风险评估程序(手段) 注册会计师通常采用下列程序评估舞弊风险。,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,(一)询问 1.询问对象。询问程序对于注册会计师获取信息、评估舞弊风险十分有用。注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员,以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。此外,注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员,以便从不同于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问:,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,(1)不直接参与财务报告过程的业务人员; (2)负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员; (3)负责法律事务的人员; (4)负责道德事务的人员; (5)负责处理舞弊指控的人员。,第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑,2.询问内容。注册会计师应当根据不同的询问对象,运用职业判断,确定询问内容。在了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当向管理层询问下列事项: (1)管理层对舞弊导致的财务报表重
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