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企业涉税会计核算-第六章.ppt

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第六章 企业涉税会计核算,第一节 涉税会计科目的设置,现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有,“应交税费”、“营业税金及附加” “所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收出口退税款”等。,一、“应交税费”科目,本科目核算企业缴纳的各种税金,是指与税务机关存在结算关系的税金,如,增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、土地增值税,还包括例如教育费附加、矿产资源补偿费、以及保险企业缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税等。,一、“应交税费”科目,不需要预计应交数额的税金,或不存在与税务机关发生结算关系的税金,可以不通过“应交税金”核算,如印花税、耕地占用税、车辆购置税和契税等。,借:管理费用——印花税贷:现金,一、“应交税费”科目,增值税在本科目下设3个二级科目,其他各税种各设一个二级科目,一共是14个二级科目。,一、“应交税费”科目,增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。,1、“应交增值税”明细科目,(1)“进项税额”专栏,“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;,退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。,借:银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)(红字)贷:原材料,【例】:某企业月初购买原材料,支付不含税价为1000元、增值税额为170元,取得专用发票,并通过认证,次月发现10%的材料有问题,现退回销售方(已到主管税务机关开具证明,并在当日收到退货款现金117元)。,(1)“进项税额”专栏,【答案】:该企业月初的分录是: 借:原材料 1000 应交税费-应交增值税(进项税额)170 贷:银行存款 1170 次月的分录: 借:库存现金 117 应交税费-应交增值税(进项税额) 17 贷:原材料 100 (登记明细账时,用红字登记在借方),“已交税金”专栏,“已交税金”专栏,核算企业当月上缴本月增值税额。只有增值税纳税期限为1、3、5、10、15天的纳税人预缴税款时才用得到。,【例】:某企业每5天预缴一次增值税,每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。 【答案】: 借:应交税费―应交增值税(已交税金) 50000贷:银行存款 50000,“减免税款”专栏,反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记“补贴收入”科目。,[例]:粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元,如何进行账务处理?,“减免税款”专栏,借:银行存款 22600贷:主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税(销项税额)2600 借:应交税费-应交增值税(减免税款)2600贷:营业外收入 2600,借:银行存款 20000贷:主营业务收入 20000,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额。 出口货物的销项税免征,进项税先用内销货物的销项税抵扣,不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。核算抵减税的数额时作如下账务处理:,借:应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应 纳税额) 其他应收款-应收出口退税款贷:应交税费-应交增值税(出口退税),收回购入供出口货物支付的进项税额,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。免:出口货物免征增值税抵:生产出口货物所耗用原材料的进项税额去抵减内销货物应纳增值税退:未抵顶完的税额予以退税,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,抵:应交 - 应退内销货物应纳增值税 出口货物进项税额,(内销销项税-内销进项税)-出口进项税,内销销项税-全部进项税,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,某企业本期发生进项税额34000元,内销和外销共用原材料。本月内销销项税为13600元。外销产品离岸人民币为100000元,退税率为13%。(1)当期应纳税额=13600-34000=-20400 元∴ 留抵税额=20400元(2)免抵退税额=100000×13%=13000 元(3)当期留抵税额=免抵退税额∴ 当期应退税额=13000 元∴ 当期免抵税额=13000-13000=0 元,借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销
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