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MBA会计学:12影响净收益的其他项目.ppt

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第 12 章,影响净收益的其他项目,12-2,学习目标,除营业收入、营业成本之外对利润产生重要影响的主要项目 期间费用的基本内容 公允价值变动损益对利润的影响 投资收益对利润的影响 营业外收支项目及其对利润的影响 所得税会计的产生根源及会计处理 会计调整对利润的影响,12-3,期间费用,期间费用与企业产品的生产没有直接的联系,是随着会计期间的推移而逐步发生的。销售费用管理费用财务费用,12-4,销售费用,企业销售商品过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及专设销售机构的各项经费。 其发生额期末应结转到“本年利润”科目 。,12-5,管理费用,企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。 发生管理费用时,借记“管理费用” 账户,贷记有关账户。,12-6,财务费用,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,12-7,公允价值变动损益,企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,12-8,投资收益,企业确认的投资收益或投资损失。,12-9,营业外收支,企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出项目,如处置固定资产净收益(损失)、出售无形资产收益(损失)、债务重组收益或损失、罚款支出、捐赠支出等。 期末账户余额转入“本年利润” 账户。,12-10,所得税会计,由于税法和会计准则的目标不尽一致,因此按税法要求确认计量的应税收益和按会计准则要求确认计量的会计收益之间存在“计税差异” 。这就要求会计上要按税法规定将会计收益调整为应税收益,以决定当期应纳所得税,并且要按会计准则要求合理地确认、计量、记录和报告所得税费用和递延所得税资产或递延所得税负债。,12-11,计税基础,(一)计税基础准则规定,企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。准则规定,企业应于资产负债表日,分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础,两者之间存在差异的,确认递延所得税资产或递延所得税负债。,12-12,计税基础,1.资产计税基础资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。,12-13,计税基础,例1:某项环保设备,原价为1000万元,使用年限为20年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。计提了2年的折旧后,会计期末,企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。会计:实际成本-累计折旧-减值准备税收:实际成本-累计折旧账面价值=1000-50-50-80=820(万元)计税基础=1000-100-90=810(万元),12-14,计税基础,2.负债计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还,通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值。但在某些情况下,负债的确认可能会影响损益,并影响不同期间的应纳税所得额,使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如,企业因某事项在当期确认了100万元的负债,计入当期损益。假定按照税法规定,与确认该负债相关的费用,在实际发生时准予税前扣除,该负债的计税基础为零.,12-15,暂时性差异,(二)暂时性差异暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,12-16,暂时性差异,应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税
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