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案 3出口退税模型.ppt

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案 3出口退税模型.ppt
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加工贸易方式的选择,,Model 1,生产企业A支付进口原材料的关税和进口环节增值税生产企业A出口退税适用“免、抵、退”税办法: 免:生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税; 抵:生产企业出口自产货物所耗用的原产料等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额; 退:生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。生产企业A出口货物承担的NCNR VAT 成本=Export Sales*(VAT rate – VAT refund rate),海外原材料 供应商,国内原材料 供应商,生产企业 A,海外顾客,,,,,,,,,,,,,,原材料/货物的物理流动,单据的流动,Model 1(续),出口企业未能按期申报出口退税出口企业未能按期申报出口退税,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,退税部门不再受理该笔出口货物的退(免)税申报;并将被视同内销向征税部门纳税申报并计提效项税额。 参考法条:国税发 [2005] 68号;国税发 [2006] 102号,Model 2 —— 进料加工,基本概念:进料加工指进口料件经由经营企业购买进口,制成品由经营企业外销出口的经营活动。海关一般对进口料件保税,货物出口实行“免、抵、退”税办法。交易安排: 合同安排和单据流动 ①生产企业A与海外原材料供应商签订购买合同; ②生产企业A与国内原材料供应商签订购买合同; ③生产企业A与海外顾客公司B签订进料加工合同。原材料/货物的流动 Ⅰ Overseas RM Suppliers ship RMs to Company A; Ⅱ Domestic RM suppliers Deliver RMs to Company A Ⅲ Company A ships FGs to Overseas,海外原材料 供应商,国内原材料 供应商,生产企业 A,海外委托 公司B,,,,,,,,,,,,,原材料/货物的物理流动,单据的流动,,②,①,③,Ⅰ,Ⅱ,Ⅲ,Model 2 —— 进料加工(续),由征、退税率差造成的进项税额转出 在进口加工的方式下,货物出口时经营企业按照“免、抵、退”税方法计算出口退税。由于大部分出口货物的退税率(13%或更低)与征税率(17%)之间存在差异,需作进项税额转出处理,增加出口成本,即: (FOB出口销售额 – 保税进口料件)×(征税率 – 退税率)出口不予退税 部分商品的出口销售不能享受退税政策,还将被视同内销征收增值税。管理和核销,保税进口,核销,出口销售,进口环节向退税管理机关备案,手册核销管理,出口销售需取得免税证明,,,,,,海关对进口保税料件的监管:进口时全额保税,一般要求全部复出口,存放于保税仓库或是专人专仓管理,专料专用(不得串料),Model 3 —— 来料加工,基本概念:来料加工指进口料件及设备由境外企业提供,境内经营企业按照要求进行加工或者装配,只收取加工费的经营活动。海关对进口料件全额免税,货物出口免征增值税、消费税,加工企业收取的加工费免征增值税、消费税,但所耗用的进项税额不得抵扣,应计入成本。交易安排: 合同安排和单据流动 ①海外委托公司B与海外原材料供应商签订购买合同; ②生产企业A与国内原材料供应商签订购买合同; ③生产企业A与海外顾客公司B签订来料加工合同。原材料/货物的流动 Ⅰ Upon instruction of Overseas Principal, Overseas RM Suppliers ship RMs to Company A; Ⅱ Domestic RM suppliers Deliver RMs to Company A Ⅲ Company A ships FGs to Overseas,海外原材料 供应商,国内原材料 供应商,生产企业 A,海外委托 公司B,,,,,,,,,,,原材料/货物的物理流动,单据的流动,,②,①,③,Ⅰ,Ⅱ,Ⅲ,,Model 3 —— 来料加工(续),国内采购料件、水电等进项税额作转出处理 在来料加工方式下,由于加工费免税,所以加工所耗用进项税额也不能抵扣,而应作为加工成本。管理和核销参考法条:海关总署令 2004年 第113号,保税进口,核销,出口销售,进口环节向退税管理机关备案,手册核销管理,出口销售需取得免税证明,,,,,,海关对进口保税料件的监管:进口时全额保税,一般要求全部复出口,存放于保税仓库或是专人专仓管理,专料专用(不得串料),手册在海关完全核销后,须就采购数量、销售价格、销售方式等的变化,重新计算实际分配率的差额,须在出口退税系统里进行调整。,Model 4 —— 保税物流园区(中心)的利用,基本概念 保税物流园区(中心)一般是由地方政府负责组织筹建和申报,由海关总署验
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