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企业所得税会计.ppt

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xiongxiao,1,本章主要介绍企业所得税的征税对象,纳税人,税率, 应纳税所得额的确定,优惠政策,应纳税额的计算,申报缴纳,第八章 企业所得税,xiongxiao,2,中华人民共和国主席令 第 六十三 号《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,现予公布,自2008年1月1日起施行。中华人民共和国主席 胡锦涛 2007年3月16日,xiongxiao,3,企业所得税改革的指导思想和原则,简税制、宽税基、低税率、严征管,1 .贯彻公平税负原则,解决目前内资、外资企业税收待遇不同,税负差异较大的问题 2 .落实科学发展观原则,统筹经济社会和区域协调发展,促进环境保护和社会全面进步,实现国民经济的可持续发展。 3 .发挥调控作用原则,按照国家产业政策要求,推动产业升级和技术进步,优化国民经济结构。 4 .参照国际惯例原则,借鉴世界各国税制改革最新经验,进一步充实和完善企业所得税制度,尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。 5 .理顺分配关系原则,兼顾财政承受能力和纳税人负担水平,有效地组织财政收入。 6 .有利于征收管理原则,规范征管行为,方便纳税人,降低税收征纳成本,xiongxiao,4,内资、外资企业适用统一的企业所得税法,统一并适当降低企业所得税税率,统一和规范税前扣除办法和标准,统一税收优惠政策,四个统一,xiongxiao,5,一、企业所得税 企业所得税是指对我国境内的企业(含外商投资企业和外国企业)就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。,第一节 企业所得税概述,xiongxiao,6,二.我国企业所得税的建立,1983年前,国营企业利润上缴 1984年利改税,国有大中型企业55%上交企业所得税 1994,国营企业所得税,集体企业所得税,私营企业所得税合并成为企业所得税,xiongxiao,7,1.征税对象是所得额 2.应纳税所得额计算程序复杂 3.直接税,量能负担为原则 4.实行按年计征,分期缴纳,年终汇算清缴的征收方法,三、企业所得税的特点,xiongxiao,8,一、征税对象企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得 的生产、经营所得和其他所得。,第二节 征税对象和纳税人,xiongxiao,9,包括:生产、经营所得和其他所得,既包括纳税人来源于中国境内的所得,也包括纳税人来源于中国境外的所得。,课税对象的规定,xiongxiao,10,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人. 企业所得税的纳税人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。,二、纳税人,xiongxiao,11,1.适用企业所得税法的三条件,在银行开设结算账房户; 独立账册; 独立核算盈亏,xiongxiao,12,2.所得税具体纳税人,国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。,xiongxiao,13,个人独资企业,是指依法在中国境内设立,由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 特征:1、出资人是一个自然人。该自然人应当具有完全民事行为能力,并且不能是法律、行政法规禁止从事营利性活动的人。2、财产归投资个人所有。这里的企业财产不仅包括企业成立时投资人投入的初始财产,而且包括企业存续期间积累的财产。投资人是个人独资企业财产的唯一合法拥有者。,xiongxiao,14,3、投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任。这是个人独资企业的重要特征。也就是说,当投资人申报登记出资不足以清偿个人独资企业经营所负的债务时,投资人就必须以其个人财产甚至家庭财产来清偿债务。4、不具有法人资格。尽管个人独资企业可以起字号,并可对外以企业只是自然人进行商业活动的一种特殊形态,属于自然人企业范畴。,xiongxiao,15,个人独资企业,与个体工商户的区别: 1、出资人不同。个人独资企业的出资人只能是一个自然人;个体工商户既可以由一个自然人出资设立,也可以由家庭共同出资设立。 2、承担责任的财产范围不同。个人独资企业的出资人在一般情况下仅以其个人财产对企业债务承担无限责任,只是在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的才依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任;而根据民法通则第29条的规定,个体工商户的债务如属于个人经营的,以个人财产承担,家庭经营的,则以家庭财产承担。,xiongxiao,16,,3、适用法律不同。个人独资企业依照《个人独资企业法》设立,个体工商户依照《民法通则》、《城乡个体工商户管理暂行条例》设立。 4、法律地位不同。个人独资企业时经营实体,是一种企业组织形态;个体工商户则不采用企业形式。二者区分在于是否进行了独资企业登记,并领取独资企业营业执照。,xiongxiao,17,合伙企业,是指依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人设立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险,并对合伙债务承担无限连带责任的赢利组织。 特征:1、以合伙协议为成立的法律基础。2、必须由全体合伙人共同出资合伙经营。,xiongxiao,18,3、共负盈亏,共担风险,对外承担连带责任。合伙人既可以按出资比例分享合伙盈利,也可按合伙约定的其他办法分配盈利。当合伙企业财产不足以清偿合伙债务时,合伙企业还需要以其他个人财产来清偿债务,即承担无限责任,而且任何一个合伙人都有义务清偿全部合伙债务,即承担连带责任。,xiongxiao,19,3.联营企业纳税人的规定,符合三条件,则以联营企业为纳税人,否则以原企业为纳税人 兼并企业,新设企业,分立企业符合三条件,则为企业人,否则以原企业为企业纳税人,xiongxiao,20,4.两类纳税人,居民企业纳税人 非居民企业纳税人,xiongxiao,21,居民企业的判定标准,注册地 有效管理地实际管理机构:对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,xiongxiao,22,,居民企业,xiongxiao,23,,xiongxiao,24,5.两类纳税人不同的纳税义务,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。,xiongxiao,25,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,xiongxiao,26,所得来源地的判定标准,营业所得 利息所得 股息红利所得 租金所得 转让财产所得 特许权使用费所得,xiongxiao,27,所得来源地的判定,实际联系:非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等 作为代表机构来自中国的所得计算纳税。,xiongxiao,28,例:某外国公司在中国设立一代表机构,该外国公司在北京还有一处不动产,为便于管理,该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。该不动产每年出租所得100万元。则按税法规定这100万元应属于与代表机构有实际联系的所得,应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。,xiongxiao,29,一、基本税率 2008年1月1日开始 基本税率为25%,第三节 企业所得税率,xiongxiao,30,税率,企业所得税的税率25%,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 适用税率为 20%,小型微利企业20%,高 新 技 术 企 业 15%,xiongxiao,31,,小型微利企业: 1.工业企业,应税利润30万、人数100人、资产总额:3000万 2.其它企业,应税利润30万,人数80人,资产1000万,xiongxiao,32,,高新技术企业, 1.产品属于《国家重点支持的高新技术领域》 2.R&D占销售收入的比重 3.高新技术产品收入占比 4.科技人员占比,xiongxiao,33,xiongxiao,34,xiongxiao,35,xiongxiao,36,一、确定应纳税所得额的原则和依据 1.应纳税所得额的确定原则: (1)权责发生制,不是收入实现制 (2)以税法为准,第四节 企业所得税应纳税所得额的确定,xiongxiao,37,,允许弥补的亏损 清算所得,xiongxiao,38,应纳税所得额,收入总额 -不征税收入 -免税收入 -各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损,=,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额 。,xiongxiao,39,应税收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的应税收入的总和 。,二、应税收入总额的确定,xiongxiao,40,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,(一)销售货物收入; (二)提供劳务收入; (三)转让财产收入; (四)股息、红利等权益性投资收益; (五)利息收入; (六)租金收入; (七)特许权使用费收入; (八)接受捐赠收入; (九)其他收入(重组收入、补贴收入)。,xiongxiao,41,与原内外资企业所得税相比,更全面、更完整,主要增加,(1)非货币性收入的概念,同时与企业会计准则接轨,对非货币性收入按公允价值计算。 (2)视同销售概念,将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化 。,xiongxiao,42,税收上视同销售收入,企业发生非货币性资产交换、偿债、产品自用,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,xiongxiao,43,,(一)销售货物收入 所得税法中对销售货物收入的确认条件: 一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权; 二是与交易相关的经济利益能够流入企业; 三是相关的收入和成本能够合理地计量。,xiongxiao,44,(二)提供劳务收入 提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:一是收入的金额能够合理地计量;二是相关的经济利益能够流入企业;三是交易的完工进度能够可靠地确定;四是交易中已发生和将发生的成本能够合理地计量。,xiongxiao,45,(四)股息、红利等权益性投资收益 企业取得的股息、红利等权益性投资收益,应在被投资企业作出利润分配时确认收入实现,不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。,xiongxiao,46,(六)租金收入 一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。 租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,xiongxiao,47,(七)特许权使用费收入 一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。 特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实 现,xiongxiao,48,,(八)接受捐赠收入 企业取得的接受捐赠收入,按实际收到受赠资产的时间确认收入实现。,xiongxiao,49,,(九)其他收入 企业的其他收入同时满足下列条件的,应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。,xiongxiao,50,财产转让收入,有偿转让各种财产取得的收入,包括转让固定资产收入,有价证券收入,股权收入和其他财产收入,xiongxiao,51,利息收入,纳税人购买各种有价证券和其他单位付给的利息 纳税人购买国债利息收入免征企业所得税,xiongxiao,52,不征税收入,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,xiongxiao,53,2、不征税收入和政府补助示意图,广义的财政拨款,,增加国家投资的财政拨款,纳入预算的事业单位、社会团体的拨款,技术改造资金、定额补贴、研发补贴等,贴息贷款,先征后返、即征即退(包括所得税),无偿划拨非货币性资产--土地使用权、天然林,,政府补助,计入“营业外收入”,要交所得税,xiongxiao,54,不征税收入,“不征税收入”是我国企业所得税法中新增加的一个概念,是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。,xiongxiao,55,,我国税法规定不征税收入,其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。 对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。 对于各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的。,xiongxiao,56,收入总额确认的特殊原则,企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现: (一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;,xiongxiao,57,,(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,xiongxiao,58,(一)准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 准予扣除的项目=成本+费用+税金+损失,三、准予扣除的项目,xiongxiao,59,(一)企业所得税税前扣除的基本原则,1、税法优先原则的一般理论 税法优先原则,是指企业在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。,xiongxiao,60,2、我国所得税法中的税法优先原则 我国1994年建立统一的内资企业所得税制时,在处理所得税法和财务会计制度的关系上,采取的是“纳税调整体系”,即在计算企业应纳所得税时,企业所得税法有明确规定的,按税法规定执行;税法没有规定的,一般可按财务会计制度执行;两者规定不一致的,进行纳税调整。,xiongxiao,61,应注意的事项,1、真实性是税前扣除的首要条件。真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外,任何支出除非确属已经真实发生,否则不得在税前扣除。,xiongxiao,62,,2、合法性是指支出必须符合税法有关扣除的规定,即使按财务会计法规或制度规定可作为费用支出,如果不符合税收法律、行政法规的规定,也不得在企业所得税前扣除。,xiongxiao,63,,3、合理性是指可在税前扣除的支出是正常和必要的,计算和分配的方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。,xiongxiao,64,(二)税前扣除的一般原则,纳税人经营活动中发生各项支出在真实、合法和合理基本条件的基础上,一般情况下还要遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则。这些原则既是税前扣除确认时间的要求,又是税前扣除必须符合的条件。,xiongxiao,65,1、成本和费用,税法所指的成本和费用的概念与一般会计意义上的概念有所不同。 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 税法所称的费用,是特指申报纳税期间的销售费用、管理费用和财务费用等期间费用。,xiongxiao,66,2、税金,税法所称的税金,一般是指纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加,以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等,但不包括由消费者在价外负担的增值税。,xiongxiao,67,3.损失,生产经营过程中的各项营业外支出亏损,投资损失和其他损失,但是 应计未计的扣除项目,不得转移到以后年度扣除 会计处理与税法不一致时,以税法为主,xiongxiao,68,(三)税前扣除的注意事项,1、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。 2、除企业所得税法和本条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。,xiongxiao,69,3、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 4、企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,作为扣除额。 5、企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入 。,xiongxiao,70,,(四)准予扣除项目的范围和标准,xiongxiao,71,1、借款费用,扣除范围:企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并按照本条例有关规定扣除。,xiongxiao,72,1、借款费用,扣除标准: 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,据实扣除; 非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,允许扣除。,xiongxiao,73,扣除项目的标准,2、工资、薪金支出 合理 企业发生的合理的工资、薪金,准予扣除。工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出。,xiongxiao,74,,3、福利费(发生的按14%)、工会经费(拨缴的按2%)、 教育经费(发生的按2.5),xiongxiao,75,4、业务招待费 按实际发生额的60%扣除,但不高于销售收入的0.5% 比较当期业务招待费的60%和当年销售收入的5‰,取其小者。 注意:超标部分不得向以后年度结转。,xiongxiao,76,,5、广告费和业务宣传费 不超过销售收入15%的部分,可以扣除,超过部分结转以后扣除,xiongxiao,77,,例:某企业第一年收入100万,实际广告费和业务宣传费25万。 则第一年可以扣除的标准为100×15%=15万;纳税调整增加10万,但该10万可以向以后纳税年度结转。 假如第二年收入500万,实际广告支出60万,扣除标准为500×15%=75万。60万小于75万,60万元可以全部扣除。同时上一年结转而来的10万也可以扣除,实际扣除70万。,xiongxiao,78,新企业所得税法取消了全额扣除捐赠的规定 (1) 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润. 内外资企业扣除比例一致,6.公益、救济性捐赠,xiongxiao,79,,企业发生的赞助支出,在计算应纳税所得额时不得扣除。 赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出,xiongxiao,80,非企业当期实际发生的公益性捐赠支出不允许税前扣除企业在当年度实际发生的公益性捐赠支出若超过当年利润总额的12%或企业当年度发生亏损,当年度发生的公益性捐赠不允许结转以后年度抵扣。,xiongxiao,81,公益、救济性捐赠,是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关,向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。,公益、救济性捐赠定义,xiongxiao,82,捐赠扣除的范围,1、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动; 2、教育、科学、文化、卫生、体育事业; 3、环境保护、社会公共设施建设; 4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,xiongxiao,83,例:某内资企业本年销售收入为1000万元,企业当期发生的广告费200万元,员工200名,当年发放工资400万元,会计利润163万元,营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元,直接向农村学校的捐赠为10万元。计算捐赠额和所得税。(1)利润总额:163万元 (2)捐赠额扣除限额:163×12%=19.56万元 (3)实际捐赠支出总额::20+10=30万元 (4)捐赠支出纳税调整额:30-19.56=10.44万元 (5)应纳税所得额:163+10.44=173.44万元 (6)应纳所得税额:173.44×25%=43.36万元,xiongxiao,84,免费提供的营业税劳务 如企业提供的免费送快餐等服务要交税吗?,xiongxiao,85,《营业税暂行条例实施细则》第四条规定,“有偿提供应税劳务、有偿……”,因此,免费提供的营业税劳务不用缴纳营业税。 但《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,“企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债……应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。” 按照上述规定,企业提供的如免费送快餐等服务,虽然不用缴纳营业税,但要缴纳企业所得税,且提供劳务的成本还受到公益捐赠税前扣除比例的限制。,xiongxiao,86,,实物捐赠----企业免费提供的如饮用水、方便面等实物,xiongxiao,87,《增值税实施细则》第四条,“单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,视同销售货物”。根据规定,企业免费提供的如饮用水、方便面等实物,视同销售应缴纳增值税,xiongxiao,88,,因此,通过比较,现金捐赠方式较其它捐赠方式在税法处理上占有优势,且以企业加职工捐赠形式最优。,xiongxiao,89,7、折旧费,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除: (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; (二)以经营租赁方式租入的固定资产; (三)以融资租赁方式租出的固定资产; (四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; (五)与经营活动无关的固定资产; (六)单独估价作为固定资产入账的土地; (七)其他不得计算折旧扣除的固定资产,xiongxiao,90,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。,下列无形资产不得计算摊销费用扣除: (一)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产; (二)自创商誉; (三)与经营活动无关的无形资产; (四)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,8、无形资产摊销费,xiongxiao,91,在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除: (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; (二)租入固定资产的改建支出; (三)固定资产的大修理支出;(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。摊销期限不得低于3年,9、长期待摊费用,xiongxiao,92,10、存货成本,企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除,xiongxiao,93,企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。 原为“纳税人转让各类固定资产发生的费用,允许扣除”,11、转让资产,xiongxiao,94,12、呆账准备,金融企业按下面公式计算呆账准备: 本年末允许扣除的呆账准备=本年末允许提取呆账准备的资产余额× 1%-上年末已在税前扣除的呆账准备余额,xiongxiao,95,减值准备,企业所得税法第十条第(七)项规定,企业发生的未经核定的准备金支出,在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例,在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的,才允许税前扣除,否则一律不得扣除。 企业资产损失实际发生时,在实际发生年度允许扣除,xiongxiao,96,13、专项资金,企业按照国家规定,提取的用于环境保护、生态恢复等的专项资金,准予扣除。若改变用途,不得扣除,xiongxiao,97,纳税人按国家有关规定上缴的基本养老基金、补充养老基金、基本医疗基金和补充医疗基金等,经税务机关审核后,准予在税前扣除。 补充医保据实、补充养老(4%),14.各类保险基金和统筹基金,xiongxiao,98,纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除,分别按下列规定处理: (1)纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产,其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间,均匀扣除。 (2)纳税人以融资租赁方式取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用 。,15.固定资产租赁费,xiongxiao,99,16、汇兑损失,企业在货币交易中,以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。,xiongxiao,100,17、劳动保护费,企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。,xiongxiao,101,18、非居民企业总机构管理费,非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。,xiongxiao,102,,企业(独立法人)之间支付的管理费不得扣除,必须按独立交易原则作为管理劳务销售,开据劳务发票,xiongxiao,103,四、不得扣除项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失 公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出 未经核定的准备金支出,xiongxiao,104,,各项资产减值准备 :不得扣除,xiongxiao,105,四、不得扣除项目,企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除 企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。,xiongxiao,106,五、亏损的处理,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。,xiongxiao,107,联营企业生产经营取得的所得,一律先就地缴纳所得税,然后再进行分配。联营企业的亏损,由联营企业就地规定进行弥补,五、亏损的处理,xiongxiao,108,投资方从联营企业分回利润,若投资方企业发生亏损的,应先用于弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,再按照规定计算补交企业所得税。,五、亏损的处理,xiongxiao,109,查补的应纳税所得额,应并入所属年度的应纳税所得中,按税法规定计算应补税额,但不得弥补以前年度亏损,不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。,五、亏损的处理,xiongxiao,110,虚报亏损的处理 虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。 企业故意虚报亏损,在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的,按偷税处理; 企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,按规定处以5万元以下罚款。,xiongxiao,111,,企业虚报亏损的补税: 经税务局检查后调整后仍有盈余的,应调整后的应纳税所得额按适用税率补交企业所得税。如果企业多报的亏损已用以后年度的应纳税所得额进行弥补,应对多报的亏损已弥补部分按适用税率计算补交企业所得税。,xiongxiao,112,例见书:p328,,xiongxiao,113,,,xiongxiao,114,1.资产的定义:拥有或控制,货币计量 2.企业资产类型(6类) 不同的类型有不同的计提折旧方式,遵守不同的原则,六、资产的税务处理,xiongxiao,115,资产的税务处理,资产的分类:固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等 资产的计税基础 历史成本原则,xiongxiao,116,固定资产,企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产 取消价值量的标准,xiongxiao,117,固定资产计税基础,外购的固定资产:以购买价款和支付的相关税费为计税基础; 自行建造的固定资产:以竣工结算前发生的支出为计税基础; 融资租入的固定资产:以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;,xiongxiao,118,固定资产的计税基础,盘盈的固定资产:以同类固定资产的重置完全价值为计税基础; 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产:以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础; 改建的固定资产 :以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,xiongxiao,119,固定资产折旧,折旧方法:直线法 预计净残值:企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。 企业固定资产的预计净残值一经确定,不得变更,xiongxiao,120,固定资产折旧,最低折旧年限:-房屋、建筑物,为20年; -火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备,为10年; -与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年; -火车、轮船、飞机以外的运输工具,为4年; -电子设备,为3年。,xiongxiao,121,生产性生物资产,计税基础:-外购生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;-通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,xiongxiao,122,生产性生物资产,折旧方法:按照直线法计算的折旧,准予扣除最低折旧年限:-林木类生产性生物资产,为10年;-畜类生产性生物资产,为3年。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式,合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定,不得变更,xiongxiao,123,无形资产,计税基础:-外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;-自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,xiongxiao,124,无形资产摊销,摊销方法:按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。 摊销年限:-无形资产的摊销年限不得低于10年。-作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。-外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。,xiongxiao,125,长期待摊费用,已足额提取折旧的固定资产改建支出 以经营租赁方式租入固定资产的改建支出 固定资产大修理支出:-修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;-修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出,从支出发生的次月起,分期摊销,摊销期限不得低于三年。,xiongxiao,126,,开办费:从支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年 (条例第七十条 ),xiongxiao,127,投资资产,分类:权益性投资和债权性投资 计价:-以支付现金取得的投资资产,按实际支付的购买价款作为计税基础。-以非现金支付方式购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产,按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。,xiongxiao,128,投资资产,处置:企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业收回、转让、处置投资,在计算应纳税所得额时,允许扣除相关投资资产的成本。,xiongxiao,129,存货,存货成本的确定:-外购的存货,以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,作为存货采购成本 -自制的存货,按制造过程中的各项实际支出,作为实际成本,xiongxiao,130,《〈企业会计准则第1 号——存货》应用指南〉》中,作了明确的说明: “企业(如商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,可以先进行归集[5103 待摊进货费用],期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。”,xiongxiao,131,存货,存货成本的确定:-通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货,按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。-盘盈的存货,按照同类或类似存货的市场价格,作为实际成本。 -生产性生物资产收获的农产品成本,按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定,xiongxiao,132,存货,成本结转方法:先进先出法加权平均法个别计价法禁止使用后进先出法!,xiongxiao,133,七、企业所得税的税收优惠,(一)减税和免税优惠 1.企业的下列收入为免税收入: (1)国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,xiongxiao,134,,(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 (4)符合条件的非营利组织的收入。具体认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。,xiongxiao,135,2.企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税: (1)从事农、林、牧、渔业项目的所得。 免征企业所得税的项目主要包括蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞。 减半征收企业所得税主要包括:花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受以上规定的企业所得税优惠。,xiongxiao,136,,(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。,xiongxiao,137,(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。企业自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。 (4)符合条件的技术转让所得。是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。,
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