6筹资核算.ppt

1、股权核算,案例练习,债权筹资,案例练习,1.1资金运动回顾,企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。,企业存在的意义和目的是什么？,企业采用的核算基础是什么？,生产型VS商贸型VS技术服务型,最高道德-盈利,权责发生制：两个凡是,退出,货币资金,资本,资本,资本-股权,资本-债务,利润,生产资料,产成品,生产,购买,留存,销售,1.筹资核算,4.销售核算,5.分配核算,2.采购核算,3.生产核算,用于投入流通并获得增值的经济资源即资本。,1.2筹资方式选择,一个空气净化器项目，目前市场行情很好，预计未来平均回报率10%-50%；目前打算启动该项目，自有资金1000万，拟继续筹

2、资1000万，可以增发股份，也可以从银行借款，年利率12%。,增发 股份,负债 筹资,不需偿还 参与管理 参与分红 承担风险,需要偿还本息 不参与管理 不参与分红 不承担风险,1.3所有者权益类科目,1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 2.资本公积 投入资本超出确认为注册本的部分，以及直接计入资本公积的其他情况（在中级部分讲授）,资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等,投入资本,所有者 权 益,与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述,1.4核算需要设置的账户,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设备、材料等实物资产、知识产权

3、和土地使用权等。,涉及“实 收资本”明细 科目的设置,涉及“实 收资本”对应 账户的记录,涉及“实收资本”交易或事项的会计确认,【例6-1】 天荣公司注册资本2000万,2014年1.1日，王小二个人以设备向企业投资，协议价值为200万元，以土地使用权向天荣公司投资，协议作价200万元，另外投资原材料丝绸作价100万，投入银行存款100万存入工行宁波分行，不考虑增值税因素，协议约定增资后，王小二在企业注册资本中所占份额为20%，超过其注册资本的部分应计入资本公积，不应计入实收资本。协议已经签好，验资报告以及增资手续都已办妥。如何做出会计处理？,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资现金或银行存

4、款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。（验资报告）非货币资产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。（协议作价）出资溢价如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。撤资处理撤资直接减少实收资本（注册资本）,原实收资本2000万，设备投资，协议价值为200万元，土地使用权投资，协议作价200万元，投资原材料丝绸作价100万，投入银行存款100万存入工行宁波分行，在企业注册资本中所占份额为20%，超过其注册资本的部分应计入资本公积，？,实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示,均为资产类账户,按投资形式记入不同账户,在实务

5、中极少发生, 在股份企业为“股本”,特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系,会计记录,股权筹资,案例练习,债权筹资,案例练习,借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本A投资人 500 000 B投资人 500 000 C投资人 500 000,【练6-1】2014年1月8日，A、B、C投资者各投资500 000元 增资天荣公司，已办妥增资手续和验资报告。全部确认为实收资本 1 500 000元。会计部门根据公司章程及银行收账通 知， 应编制如下会计分录：,【练1-2】承前分录题，1月10日，D投资者追加投资100万，50万 元银行存款,和50万元 厂房，款项已收到存入银行，厂房过户。

6、 经协商，30万确认为实收资本，70万为资本公积， 会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知等资料， 应编制如下会计分录：,借：银行存款 500000固定资产 500000 贷：实收资本D投资人 300 000 资本公积资本溢价 700 000,企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本” 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,借：实收资本A投资人 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,【练6-3】承前例，2014年1月20日，经协商，投资人A公司从天荣公司退出，按照原实际出资额退还。天荣公司已将50万元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章

7、程及银行付款通知，应编制如下会计分录：,1.单选、实收资本账户贷方登记 （）A增加投资的金额 B 增加投资确认为注册资本的部分 C减少投资的金额 D增加投资超出注册资本的部分,2.单选、资本公积账户贷方登记 （）A增加投资的金额 B 增加投资确认为注册资本的部分 C减少投资的金额 D增加投资超出注册资本的部分,3.投入固定资产的价值根据（）确认A固定资产账面价值 B 固定资产市场价值C协议约定的价值 D固定资产你的净值,股权筹资,案例练习,案例 练习,债权筹资,2.1 借款核算,企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算。,期限在一年以上的借款通

8、过“长期借款”科目核算。,用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,1.短期借款的账务处理 【例6-4】2014年1月1日，天荣公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200 000元。借款存入银行。 1.1借入期如何处理？每个月末是否确认利息费用？ 支付利息如何处理？归还本金如何处理？,借款 1月1日,还本 3月31日,利息支付时间 1月末、2月末、3末,（1）1月1日短期借款借入的账务处理。,借：银行存款 200 000贷：短期借款 20 0000,（2）计提短期借款利息的账务处理。 1月31日及2月28日，长江公司计提 本月应承担的上述短期

9、借款的利息为1 000元。 会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：,借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,财务费用：费用类，损益类，（考虑费用的定义）也就是为取得资金使用价值相应承担的费用，是一种利益流出。 用于核算短期借款利息、债券利息，以及发行有价证券的发行等筹资活动产生的经济利益的流出；,企业银行存款收到的利息计入财务费用贷方，直接冲减财务费用。,财务费用账户,应付利息：负债类，应计未付的利息。 主要用于核算短期借款、债券按月计算的尚未支付的利息，是一种现时义务。,应付利息账户,财务费用1000,应付利息1000,1.31日，按照应负担的费用1000，计入财务费用

10、。,3个月共需支付利息费用3000元，或者说共产生费用3000元，按照权责发生制应当在借款期3个月分别确认费用1000元。（考虑第一个凡是）,1.31日，已经确认有付息的义务，但是并未支付利息，计入应付利息。,财务费用1000,应付利息1000,2.28日，按照应负担的费用1000，计入财务费用。,2.28日，已经确认有付息的义务，但是并未支付利息，计入应付利息。,财务费用1000,银行存款1000,3.31日，按照应负担的费用1000，计入财务费用。,3.31直接支付当期利1000元，本期没有应付利息，,另外3.31还需要支付1.31、2月28已经确认的应付利息2000元。,贷：银行存款20

11、00,借：,贷：,借：,2.2 主要账户,（2）计提短期借款利息的账务处理。 1月31日及2月28日，长江公司计提 本月应承担的上述短期借款的利息为1 000元（200 0006%12）。 会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：,借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。会计部门根据预提利息计算表及，3月31日， 长江公司以银行存款支付利息：,借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 3 000,(4)归还本金的核算。银行付款通知，应编制如下会计分录,借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000,偿还

12、期在1年以上的借款(非流动负债)。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；,2.长期借款的基本含义,例6-5：天荣公司2014年1月1日借入5年期借款，金额5 000 000元，年利率8%，用于建设一幢厂房，建设期自2014年1月1日开始于2016年12月31日完工，共三年。,借：银行存款 5 000 000贷：长期借款-本金 5 000 000,账户与科目设置,2.利息通过：长期借款-应付利息核算。 注意：不通过应付利息核算。,1.本金通过：长期借款-本金核算：,3.另一方面：利息费用的对方科目根据具体的

13、适用情况，构建固定资产的通过在建工程核算，无形资产研发符合资本化的，通过研发支出核算，超过建设期以及不符合资本化的，确认财务费用。 注意：不通过应付利息核算。,（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，并区别情况处理。工程建设期利息：计入工程成本（资本化记入“在建工程”账户）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化记入“财务费用”账户）。,借款：2014年1月1日，借款期为 5年；建设期为3年。,建设期利息：计入各期工程成本。,投入使用后利息：计入各期财务费用,建设期,完工投入使用,还款期,例,2017年,年应付利息借款本金年借款利率5 000 0008%（年利率）400 000（元

14、）,借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000,(2)上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算每年应计提的借款利息。,2017、2018年，每年应付利息金额为400 000元。,工程竣工后（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。,借：财务费用 400 000 贷：长期借款-应付利息 400 000,假定2018年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（ 其中本金为5 000 000元；利息1 200 000元)。借：长期借款 本金 6 200 000贷：银行存款 6 200 000,案例练习,股权筹资,案例练习,债权筹资,练6-4.2010年1月1日借

15、入一笔3个月的借款，金额20万元，年利率12%，到期一次还本付息，要求分别对1月1日，1月31日，2月28日，3月31日做出会计处理。,练6-5.财务费用科目，核算的费用内容包括（ ） A借款利息 B投资收到的分红 C 发行债券的手续费 D银行存款应收的利息收入,练6-6.长期借款计提的未付利息通过（ ）科目核算 A应付利息 B长期借款-应付利息 C 应付账款 D财务费用,【答案】B,【答案】ABD,练6-7短期借款还本付息可能涉及的账户有（ ）。 、银行存款 、财务费用 C 应付利息 、短期借款,答案：ABCD,练6-8与购建固定资产有关的长期借款利息支出，在固定资产 达到预定可使用状态之前满足资本化的部分计入（ ）账户。 A、制造费用 B、财务费用 C、在建工程 D、营业外支出,答案：C,练6-9判断：长期借款利息费用直接 计入财务费用,练6-10判断：长期借款计提的利息直接 计入应付利息,