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财务报表层次与认定层次区别.doc

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“财务报表层次”与 “认定层次”报表层次重大错报风险是站在整体财务报表而言的,它不是与特定财务报表项目相关;具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。比如说企业的收入入账时间是不正确的,则影响到的是与交易相关的认定。如果被审计单位管理层存在舞弊,则影响到整个报表的认定。从以上叙述我们能够看出,区别这两个层次重大错报风险的主要标准就是看一下重大错报风险能否影响到具体的认定层次(财务报表项目) ,如果影响的是认定层次的话,则属于认定层次的重大错报风险,否则就属于财务报表层次的重大错报风险。财务报表层次和认定层次的区分与风险的识别、评估及应对相关。财务报表层次与报表整体相关,受控制环境的影响,并且影响认定层次。而认定层次就是十个字“各类交易、账户余额、列报” 。既然已细分到报表科目,那应该就是认定层次基本案例:【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售,日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2006 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2007 年度财务报表。 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: (1)在 2006 年度实现销售收入增长 10%的基础上,甲公司董事会确定的 2007 年销售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2007 年的平均销售增长率是 12%。认定层次:列报(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 年,于 2007 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过 4 年外,其余人员的平均服务期少于 2 年。财务报表层次:控制环境(3)2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升,使得 D 产品的原材料成本比C 产品上升了 3%。认定层次:账户余额(4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,甲公司于 2007 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售下调了 8%至 10%。另外,甲公司在 2007 年 8 月推出了 D 产品(C 产品的改良型号) ,市场表现良好,计划在 2008 年全面扩大产量,并在2008 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转,甲公司于 2008 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到 10%。c 产品毛利率为 8.1%。认定层次:各类交易针对以上资料,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。学生解答:答:1.存在。认定层次。由于该公司对销售情况以及公司人员的薪资没有确定的认定方式方法,易使该公司的财务核算产生不稳定性。2.存在。财务报表层次。主要的会计人员离职表示改公司缺乏具备胜任能力的会计人员,并且是财务上关键的人员变动,会导致内控制度薄弱。3.存在。财务报表层次。通过新的技术研制新的产品,会对产品的成本计算有影响。4.存在。财务报表层次。行业环境发生变化,开发了新的产品,减少了以前的老式产品,会导致会计计量过程复杂。
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