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银行会计学(1)(1).doc

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1银行会计学1. 银行会计定义:以货币作为计量单位,运用会计的基本原理与方法,对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。2. 银行会计特点:(1)会计信息的综合性 (2)会计与业务的融合性(3)监督和服务的双重性(4)核算方法的多样性表现: 在会计凭证上、 在账务组织上在账务处理上、 在报表编制上(5)具有较强的政策性 (6)具有会计处理的及时性(7)具有内部管理机制的严密性 (8)具有会计信息处理的科学性3. 银行会计对象所谓银行会计对象——就是会计所核算和监督内容。 换言之,即银行的经营活动。1、会计对象有两个不同的涵义①会计服务的对象——即会计主体——银行②会计核算的对象——即会计客体——经营活动(资金、资金活动的过程和结果所体现的经济关系)2.会计核算的对象有两个不同的涵义银行的资金活动从时间跨度分割可分为:过去或已完成的资金运动——指财务会计对象未来的资金运动——指管理会计对象会计对象具体包括六大会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。六大会计要素的内在联系静态会计等式:资产=负债+所有者权益………………………………… ①动态会计等式:利润=收入-费用 ………………………………………… ②利润分配之前关系(综合会计等式):资产=负债+〔所有者权益+利润(收入-费用) 〕……③利润分配之后关系: 资产=负债+所有者权益因此会计上称等式①为——会计恒等式4. 银行会计核算的一般原则1、可靠性: 要求:会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性: 要求:会计信息应当有助于信息使用者做出经济决策。3、可理解性: 要求:会计信息应当清晰明了4、可比性: 要求:银行提供的会计信息应当具有可比性。5、实质重于形式: 要求:银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性: 要求:银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性: 要求:银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。 28、及时性: 要求:银行对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。5. 会计科目是会计核算方法的基础;是设置账户、处理业务所必须遵守的规则和依据。会计科目分类:1、 表内科目—— 用以核算银行资金的实际增减变化情况,并通过“资产负债表”和“利润表”等会计报表反映的科目。(1)资产类科目 ——用来反映银行被占用的资金及应收未收资金所设置的科目。主要科目有:现金、贵金属、存放中央银行准备金、应收账款、各种贷款、投资、固定资产等。(2)负债类科目——用来反映银行欠他人资金及应付未付资金科目(即按对外取得与形成资金的渠道所设置的科目) 。主要科目有:各项存款、各项借款、发行债券及应解(汇出)汇款等。(3)资产负债共同类科目——用来反映他行欠本行,本行欠他行,过渡使用的科目。在日常核算时,借方发生额,其余额记在借方,反映为借方余额;反之则相反。但在编制资产负债表的时候,其余额须轧差反映,归并为相应的资产类科目或负债类科目。待清算辖内往来款等。(4)所有者权益类科目——用来反映投资者权益的科目。包括银行投资人对银行投入资本以及留存收益等。实收资本、资本公积、盈余公积、本来利润及利润分配。(5)损益类科目——用来反映银行业务经营中产生的收入和费用类的会计科目。2、表外科目—— 用以反映和监督或有资产、或有负债,以及控制重要单证和数字资料等事项,不列入“资产负债表”和“利润表”等会计报表反映的会计科目。(1)或有事项类:用来反映签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等;以及期权、掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和承担的责任。(2)委托代理业务类:用来反映代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。(3)备查登记类:用来反映有价单证、空白重要凭证、代保管有价品、应收托收款项、代收托收款项、收到信用证及保函、未收贷款利息、未履行贷款承诺等。6.一般记账方法内容包括以下四个方面: 记账主体、 记账符号、 记账规则、 试算平衡。7. 银行会计凭证种类(一)按其填制程序和用途分类1、原始凭证——指在经济业务发生时,直接取得或编制的会计凭证。 原始凭证按其来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证。2、记账凭证——指根据审核无误的原始凭证及帐簿记录的内容和要求填制的。 (二)按其包括的会计科目分类1、单式记账凭证——简称单式凭证凡一笔经济业务涉及的科目,分别填制在几张凭证上,一张凭证只作一个科目的记账依据。2、复式记账凭证——简称复式凭证凡一笔经济业务涉及的所有科目,都集中在一张凭证上,既作借方科目的记账依据,又作贷方科目的记账依据的凭证。(三)按其使用范围和格式分类1、基本记账凭证——简称基本凭证。指银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制用作记账依据的凭证。按其性质不同可分为以下十种: (1)现金收入传票 (2)现金付出传票 (3)转帐借方传票 (4)转帐贷方传票3 (5)特种转帐借方传票 (6)特种转帐贷方传票 (7)外汇买卖借方传票 (8)外汇买卖贷方传票 (9)表外科目收入传票 (10)表外科目付出传票2、专用的特定记账凭证——简称特定凭证。指银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的记账凭证。特定凭证一般由银行统一印制、发行,由客户领用和填写,提交银行受理并据以记账。可分为存款凭证、贷款凭证和结算凭证等。银行会计凭证的特点1.大量使用特定凭证代替记账凭证 2.一般采用单式凭证 3.凭证传递环节多 8. 账务组织包括:(1)明细核算系统:——是反映各科目详细情况的一项核算方法。组成:——分户账、现金收付日记簿、登记簿、余额表。(2)综合核算系统:——是反映各科目综合情况的一项核算方法。组成:——科目日结单、总帐和日计表。1、科目日结单:——又称总传票。是每个科目当天借、贷方发生额和传票张数的汇总记录,是登记总帐的依据,也是控制明细核算发生额、记帐凭证和轧平当天账务的重要工具。2、总帐:——是综合核算的主要帐簿。按科目设立,是各科目的总括记录,是两大核算系统相互核对和统驭明细分户帐的主要工具,也是编制各种会计报表和核对利息积数的依据。3、日计表:——是反映当日全部资金活动情况的报表,也是轧平当日全部账务的重要工具。9.账务核对的目标:——六相符:账据、账账、账款、账实、账表和内外账务。方式:(1)每日核对——在每日营业终了进行核对。(2)定期核对——在每日核对基础上按旬、月、季、年进行全面核对。每日核对内容: B、电脑操作条件下的处理:⑴ 总分核对 银行总分核对实务处理主要体现:TCK 交易检查:每笔明细账交易借贷平衡检查,试算平衡:本期借方发生额=本期贷方发生额APS 明细账过账:当前交易文件按明细账户统计过账到账户文件,试算平衡:本期借方余额=本期贷方余额AAU 明细账滚积数:日终当前交易文件按明细账户滚积数。GPS 总账过账:总账交易文件按科目统计到总账文件。GAU 总账滚积数:总账交易文件按总账账户滚积数。GCK 总分核对:总账文件与明细账文件总分核对。⑵ 账款核对银行账款核对实务处理主要体现:* 设置尾箱号:电脑操作条件下的综合业务核算系统为每一柜员设置一个电子尾箱号(现金尾箱、凭证尾箱) ,系统可以根据尾箱号控制和记录每一柜员的现金收付情况和重要凭证的领用及使用情况。* 营业终了柜员现金碰库、重要空白凭证碰库:系统为确保每一柜员现金及重要空白凭证使用正确性,设置碰库交易,即柜员在每日营业终了必须进行现金和凭证(表外)碰库核对。10. 财务会计报告的编制要求(一)数字真实可靠——是会计工作的主要任务和基本要求。4包括三层含义: 1、数字来源真实、可靠;2、报表项目填制没有差错; 3、各项指标计算准确无误。(二)内容全面完整——是银行经营管理必备资料。包括三层含义: 1、不得漏编;2、 不得漏报;3、 任意取舍。(三)编报迅速及时——是银行适时做出宏观经济决策,指导工作要求。包括三层含义:1、凡是独立核算的会计单位都要编制;2、必须在规定的时间内编制; 3、必须在规定的时间内报送。主要会计报表有: 利润表、 资产负债表、 现金流量表、 所有者权益变动表、利润分配表、 资产减值准备明细表11.单位存款账户的种类:(1)基本存款帐户概念:——指存款人因办理日常转帐结算、现金收付业务需要开立的银行结算帐户。规定: ①基本存款帐户是单位存款人的主办帐户; ②一个单位只能在当地选择一家银行开立一个基本存款帐户;③单位日常经营活动的资金收付及存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款帐户办理; ④人民银行负责存款帐户“开户登记证”的管理。(2)一般存款帐户概念: ——指存款人在基本存款帐户以外的银行借款转存或与基本存款帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的银行结算帐户。规定: ① 存款人可以通过该帐户办理转帐结算和现金缴存, 不得办理现金支取.② 存款人不得在同一家银行的几个分支机构多头开立一般存款帐户.(3)临时存款帐户概念:——指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的银行结算帐户。规定: ①存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理办法规定的现金收付。②帐户使用有效期最长不得超过 2 年。(4)专用存款帐户概念: ——指单位存款人按照法律、行政法规和规章,对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。规定: 单位存款人拥有的基本建设资金、技术改造拨款、技术研究拨款、职工医保、住房公积金等特定用途款项应开设该户进行专户管理。12. 利息计算的一般规定1、计息基本公式 ——单利法:利息=本金×期限×利率2、期限——采取“算头不算尾”的做法。 (即从存入日算起至支取日的前一天为止)计算期限的方法通常采取“日月相减法” 。3、利率: 活期存款计息利率——按支取日银行挂牌活期存款利率定期存款计息利率: (1)到期支取——按存入时银行挂牌定期存款利率(2)提前、逾期支取部分——同活期存款利率计息时间规定——分季定期结息(按实际天数)结息日:每季末月 20 日 结息期限:上季末月 21 日起至本季末月 20 日(含)止。13. 个人存款业务常用会计科目1、 “活期储蓄存款”科目本科目属负债类科目,用来核算银行吸收居民个人存入的活期存款(包括定活两便储蓄存款、个人通5知存款等) 。 按存款人姓名进行明细核算。2、 “定期储蓄存款”科目本科目属负债类科目,用来核算银行吸收居民个人存入的定期存款。 ( 本科目下设“教育储蓄存款”专户 ) 按存款人姓名及存款种类进行明细核算。3、 “应交税费”科目本科目属于负债类科目,用来核算银行按规定应交纳的各项税费。按税费的项目进行明细核算。4、 “个人结算存款”科目本科目属负债类科目,用来核算银行吸收居民个人存入的活期存款,用于转账结算的款项。 按存款人姓名进行明细核算。5、 “通存通兑”科目本科目属共同类科目,用来核算存款人跨行存取业务。 按代收、代付对方行进行明细核算。14. 整存整取定期储蓄存款核算定义(简称:“整整”或“双整” ):约定存期,一次存入,到期支取本息的一种定期储蓄业务。主要规定: ① 起存额:一般 50 元起存。② 存期:3 个月、半年、1 年、2 年、3 年和 5 年。③ 利率:到期支取按存入时约定的利率;提前、逾期支取部分按活期利率。④ 支取:到期一次支取本息。可允许提前支一次。零存整取定期储蓄存款核算定义(简称:零整):约定存期,固定存额,每月存储一次,到期支取本息的一种定期储蓄存款。主要规定 ① 起存额:5 元起存,多存不限。② 存期:1 年、3 年、5 年。③ 续存:按月续存,中途漏存,次月补存,未补存的视同 违约,以后仍可续存,违约前存入, 按实存额、存期和零整利率计息,违约后的存款按支取日活期利率计息。④ 计息:按月计息,不足整月的零头天数不计息。债券计息及折价、溢价摊销的核算(看 P75)15. 贷款的种类(P85)1、按流动性可分为:(1)活期贷款(通知贷款)(2)定期贷款: 短期贷款、 中期贷款、 长期贷款2、按质量可分: 正常贷款、 关注贷款、 次级贷款、 可疑贷款、 损失贷款3、按对象分: 工业贷款、 商业贷款、 农业贷款、 政府贷款、 消费贷款等4、按方式分: (1)信用贷款 (2)担保贷款: 抵押贷款、 质押贷款、 保证贷款(3)票据贴现5、按利率规定分: 固定利率贷款、 浮动利率贷款6、按不同核算方式分: 本息分别核算与利随本清核算、 自营贷款与委托贷款、商业性贷款与政策性贷款、 应计贷款与非应计贷款16. (1) “逾期贷款”科目:本科目属资产类科目,用来核算银行发放的借款合同约定到期(含展期后到期)未归还,但逾期未满 90 天的贷款,以及其他按有关规定作为逾期贷款核算的款项。逾期满 90 天及以上的贷款,在“非应计贷款”科目核算,不在本科目核算。(2) “非应计贷款”科目:本科目属资产类,用来核算银行发放的逾期 90 天(含)以上不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾6期不到 90 天但生产经营已停止、项目已停工的贷款。(3) “贷款减值准备”科目:本科目属资产类,用来核算银行贷款的减值准备。计提贷款减值准备的资产包括:贴现资产、客户贷款、拆出资金、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。17. 贷款展期的处理:1、提前申请——短期 10 天,中长期 1 个月 2、每笔贷款只能展期一次3、展期期限:短期不得超过原贷款期限、 中长期不得超过原贷款期限一半,最长 3 年。贷款逾期的处理:贷款(含展期)到期未能收回的贷款称为逾期贷款。帐务处理:会计部门在贷款到期日应编制转帐传票办理转帐:借: 逾期贷款——×借款人户贷: ××贷款——×借款人户利息计算:凡转入逾期贷款户的信用贷款,除按约定计收应收利息外,还须加收罚息。罚息计算方法——自逾期之日起至收回日前一天止对贷款分:本金部分——加收 50%逾期罚息。利息部分——按罚息利率计收复利。贷款本金或利息逾期 90 天以上的贷款作为呆滞贷款处理或列为非应计贷款。18. 贷款利息计算: 按月结息①等额本金还款法每月还款额=(贷款本金÷贷款期月数)+(本金-已归还本金累计额)× 月利率19.抵、质押物区别:(1)抵押物——不动产、 质押物——动产和权利(2)抵押物——在合约期内不需移交抵押物占有权质押物——在合约期内需移交质押物占有权20. 贴现额计算方法:贴现利息=汇票金额×贴现天数×(月贴现率÷30)实付贴现额=汇票金额-贴现利息贴现期: ——从贴现之日起至汇票到期日止(算头不算尾) 。若汇票承兑人在异地,贴现天数应另加划款天数(一般加 3 天) 。贴现率:——目前票据贴现利率执行人行规定的“再贴现利率基础上按不超过同期贷款利率(含浮动)加点” 。注意:贴现率与贴现期指标口径要一致。721. 赔偿金=延付金额×延付天数×5‱延付天数:——从承付期满日算起(在承付期满日次日遇法定假日顺延)至逾期支付的前一天止。22. 支付结算的原则1、恪守信用,履约付款 2、谁的钱进谁的帐,由谁支配 3、银行不垫款23. 支票提示付款期自出票日起 10 天。银行汇票的提示付款期为出票日起 1 个月。商业汇票的付款期限,最长不得超过 6 个月。提示付款期限为自汇票到期日起 10 日。银行本票的提示付款期限自出票日起,最长不超过 2 个月。24. 81-4 为承兑行办理承兑汇票(1 申请,2 收取保证金,3 收取费用 4 交给申请人汇票)5 为付款人将汇票用于交易给予持票人。6 为持票人开户行受理汇票,7 持票人开户行寄出委托收款凭证及汇票 8 承兑申请人帐户有足额存款时,填制特种转帐传票办理收款 9 承兑行传出的资金汇划信息 10 持票人开户行比照委托收款的款项划回手续办理付款。25. 货币发行业务核算的特点:(1)会计账务要求:会计账务要自成系统,专列科目,独立核算,分级管理。(2)核算方法要求:发行基金核算采用单式记账方法。 (3)发行基金管理要求:上级库对辖内发行基金的增减变化,不只通过报表了解情况,还要通过本身账务进行逐笔反映监督。货币发行: 是指发行基金进入流通领域,引起发行基金的减少和流通中货币的增加。货币发行主要是通过商业银行现金投放实现的,商业银行的(库存)现金如果低于限额,可在中国人民银行存款账户余额内从人民银行发行库支取现金。货币回笼:指货币从流通领域中退出,重新回到发行基金保管库内,引起发行基金的增加和流通中货币的减少。26. 持票人对“空头支票”如何处理?1、持票人应在支票出票后 6 个月内,以空头支票和退票理由书为证据向人民法院主张票据权利,要求出票人支付支票票面金额以及票面金额 2%的赔偿金。法律依据:票据法第十七条规定:“持票人对前手的追索权,自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起六个月内不行使的,票据权利消灭。 ”《票据管理实施办法》第三十一条规定:“签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票,不以骗取钱财为目的的,由中国人民银行处以票面金额 5%但不低于 1000 元的罚款,持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金。 ”27.零存整取存款漏存怎么办?是续存还是取出. 零存整取定期储蓄存款核算 定义(简称:零整)约定存期,固定存额,每月存储一次,9到期支取本息的一种定期储蓄存款。 主要规定① 起存额:5 元起存,多存不限。② 存期:1 年、3 年、5 年。③ 续存:按月续存,中途漏存,次月补存,未补存的视同 违约,以后仍可续存,违约前存入, 按实存额、存期和零整利率计息,违约后的存款按支取日活期利率计息。④ 计息:按月计息,不足整月的零头天数不计息。⑤零整只办理全部提前支取,不办理部分提前支取。计算题1、某商业银行×年×月×日发生下列业务,要求写出各笔业务的会计分录并进行试算平衡:(1)光泰公司开出 3728#转帐支票 50 000 元,支付同一开户行百货商场购货款。借:单位活期存款 ——光泰公司户 50 000贷:单位活期存款 ——百货商场户 50 000(2)百货商场送存销货收入现金 24 000 元。借:现金 24 000贷:单位活期存款 ——百货商场户 24 000 (3)光泰公司签发 3122#现金支票,提取备用金 2 000 元。借:单位活期存款 ——光泰公司户 2 000贷:现金 2 000(4)光泰公司开出 3729#转帐支票,归还银行短期贷款 300 000 元,并支付利息 2 600 元。借:单位活期存款 ——光泰公司户 302 600贷:短期贷款——光泰公司户 300 000利息收入 2600(5)发放长宏企业三个月流动资金贷款一笔,金额为 50 000 元,转入该单位存款帐户。借:短期贷款 ——长宏企业户 50 000贷:单位活期存款 ——长宏企业户 50 000(6)银行收购黄金若干,以现金 6 000 元支付给客户。借:贵金属——黄金户 6 000贷:现金 6000试算平衡(借方合计=贷方合计):借方发生额合计=50 000+24 000+2 000+302 600+50 000+6 000=434 600贷方发生额合计=50 000+24 000+2 000+300 000+2 600+50 000+6 000=434 6002、计算下列某双方反映余额总帐的有关数字:发 生 额 余 额 日期借 方 贷 方 借 方 贷 方1 454 860 341 514 624 017 724 3422 471 963 337 046 685 430 103 476 284 664 115 604 4624 513 248 859 002 689 9442 日贷方余额=724 342 – 624 017 + 337 046 – 471 963 + 685 430 = 650 8383 日借方余额=685 430 – 650 838 + 476 284 – 664 115 + 604 462 = 415 2234 日借方发生额=859 002 – 689 944 -415 223 + 604 462 +513 248 = 835 545第三章练习题及参考答案:1、家电公司向开户行送存销货现金 90 000 元。编制会计分录。借:现金 90000贷:单位活期存款——家电公司户 90 0002、开户单位华新公司开出现金支票 35 000 元要求提取现金。编制会计分录。借:单位活期存款——华新公司户 35 000贷:现金 350003、方达集团于 20 ××年 1 月 10 日向开户行提交转账支票一张,要求将基本账户 850 000 元,转存一年期定期存款,利率为 3.25%,计算到期支取利息额?编制存入时与到期支取时的会计分录。存入分录:借:现金 850 000贷:单位定期存款 850 000应付利息=850 000×1×3.25%=27 625(元)借:单位定期存款 850 000利息支出 27 625贷: 单位活期存款——方达集团户 877 6254、储户王为持活期存折支取现金 6 000 元。编制会计分录。借:活期储蓄存款——王为户 6 000贷:现金 60005、储户陈玲在 2010 年 1 月 10 日存入 10 万元五年期整整存款,利率 3.60% , 该储户于 2013 年 1 月 10日来行提交存单要求提前支取 3 万元本金,余款续存。按利随本清计算该储户提前支取时银行实际支付的利息额?编制提前支取账务处理的会计分录(2013 年 1 月 10 日银行存款挂牌利率:活期 0.35%,3 年期整整 4.25%,5 年期整整 4.75%) 。应付利息:30 000×3×0.35%=315(元)会计分录:借:定期储蓄存款——整整户 100 000利息支出 315贷:现金 30315定期储蓄存款——整整户 70 000 6、要求(1)完成分户账记录 利率:0.36%11年 月 日摘要 借方 贷方借或贷 余额日数 积数3 28开户20 000 贷 20 000 0 028 转收 30 000 贷 50 000 14 700 0004 11 转付 10 000 贷 40 000 15 600 000Ü26 现收 5 000贷 45 000 11 495 0005 7 转付 15 000 贷 30 000 31 930 0006 7 转付 20 000 贷 10 000 13 130 00020 转收 40 000 贷 50 000 1 50 00021 结息 29.05 贷 50 029.05 85 2 905 000要求(2)应计利息=2 905 000×0.36%÷360=29.05(元)要求(3)编制结息转存会计分录:借:利息支出 29.05贷:单位活期存款 ——A 公司户 29.05第四章练习题及参考答案1、某行于 4 月 2 日发放一笔短期贷款,金额为 40 万元,假定利率为 4‰,期限 4 个月,则 6 月 20 日银行按季结息时,计算该笔贷款应计利息(按实际天数计息)?作出银行收取利息的会计分录? 利息=400 000×80×4‰÷30=4 266.67(元)借:单位活期存款 4 266.67贷:利息收入 4 266.67 2、客户江峰准备向银行申请 20 万元购房贷款,20 年还清,假定银行房贷年息 7.2%,其还款方式有等额本金还款法和等额本息还款法两种选择,试分别采用这两种还款方式计算前三个月的还款数额,并比较说明两种还款方式的差异,给出合理的选择建议。等额本金还款法 等额本息还款法月份还款本金 利息 本息合计 还款本金 利息 本息合计1 4166.67 6000 10166.67 1873.49 6000 7873.492 4166.67 5975 10141.67 1884.73 5988.76 7873.493 4166.67 5950 10116.67 1896.04 5977.45 7873.4912若 6 月 20 日银行未能收到利息,该单位于到期日一并结付本息款。计算该笔贷款到期应计利息?作出 6月 21 日与 8 月 2 日银行账务处理的会计分录?利息=(400 000+4 266)×42×4‰÷30=2 263.89(元)6 月 21 日分录:借:应收利息 4 266.67贷:利息收入 4 266.678 月 2 日分录:借:单位活期存款 406 530.56贷:短期贷款 400 000应收利息 4266.67利息收入 2263.893、某行于 4 月 28 日发放短期贷款一笔,金额 80 万元,期限 2 个月,利率为 5.1‰,如该借款单位于 7月 1 日才归还本息。按利随本清计算银行应收利息?作出有关账务处理的会计分录?应收本金罚息=800 000×3×5.1‰÷30(1+50%)=612(元)罚息率=5.1‰×(1+50%)=7.65‰应收利息=800 000×2×5.1‰=8 160(元)罚息=8 16 0×(1+7.65‰÷30)×(1+7.65‰÷30)×(1+7.65‰÷30)=8 166.24(元)6 月 28 日分录:借:逾期贷款 800 000贷:短期贷款 800 0007 月 1 日分录:借;单位活期存款 808 778.24贷:逾期贷款 800 000利息收入——应收利息户 8 160——罚息户 618.244、某行第一季度末贷款余额为 100 亿元,按五级分类的情况如下:正常类贷款为 80 亿元,关注类贷款为 14 亿元,次级类贷款为 3 亿元,可疑类贷款为 2 亿元,损失类贷款为 1 亿元。计算该行第一季度应提取多少专项准备金额?作出提取会计分录?专项准备额=80×1% +14×2%+3×25%+2×50%+1×100%=3.83(亿)借:资产减值损失 383 000 000贷;贷款减值准备 383 000 0004、某行 6 月 21 日收到开户单位宏业公司提交的银行承兑汇票一张申请贴现,汇票的签发日期为 4 月 20 日,到期日为 8 月 20 日,金额 60 万元。经审核同意办理,贴现率为 5%,计算贴现利息、贴现额?作出贴现款发放的会计分录?(假定银行划款天数为 3 天)贴现息=600 000×63×5%÷360=5 250(元)贴现额=600 000-5 250=594 750(元)借: 贴现 600 000贷:单位活期存款——宏业公司户 594 750递延收益 5 250 13收入:已贴现商业汇票——银行承兑汇票户 600 000第五章练习题及参考答案:工商银行某支行发生下列若干业务,要求作出业务处理会计分录。1、亚华贸易公司汇款,王桑收款的银行汇票一份,用途为购货款,金额 33 000 元,在省外某市转让给明光电厂,实际结算金额 31 000 元。作出签发行签发汇票、代理付款行兑付汇票以及签发行结清汇票的会计分录。签发行签发汇票时:借:单位活期存款——亚华贸易公司户 33 000贷:汇出汇款 33 000代理付款行兑付汇票时:借:清算资金往来 31 000贷:单位活期存款——明光电厂户 31 000签发行结清汇票时:借:汇出汇款 33 000贷:清算资金往来 31 000单位活期存款——亚华贸易公司户 2 000 2、丰辉家电公司提交信汇凭证一份,要求汇往异地系统内某行开户单位三联电子集团购货款 18 000 元。作出汇出行与汇入行会计分录。汇出行: 借:单位活期存款——丰辉家电公司户 18 000贷:清算资金往来 18 000汇入行: 借:清算资金往来 18 000贷 :单位活期存款——三联电子集团户 18 0003、机具厂付款的一笔托收承付款项,金额 200 000 元,10 月 7 日承付期满,10 月 8 日上午营业时, 因付款人存款帐户余额不足, 只能划付 50 000 元,逾期于 10 月 21 日上午营业时又划付 40 000 元,其余于 11 月 16 日上午营业时全部划付结清 。计算应收取的赔偿金?作出 10 月 21 日划付款项双方银行会计分录。10 月 21 日划付:赔偿金=40 000×13×5‰0=260(元)付方开户行:借:单位活期存款——机具厂户 40 260贷:清算资金往来 40 260付出:代收托收款项 40 000收方开户行:借:清算资金往来 40 260贷:单位活期存款——×收款单位户 40 260付出:应收托收款项 40 00010 月 31 日结付 赔偿金=110 000×25×5‱=1 375(元)11 月 16 日划付14赔偿金=110 000×14×5‱=770(元)4、开户单位针织厂填制进账单,送存转账支票一张,金额 200 000 元。系同城某行开户单位外贸公司签发,提出交换后未发生退票。作出双方行处的转帐会计分录。持票人开户行受理支票分录:借:清算资金往来 200 000贷:其他应付款 200 000出票人开户行分录:借: 单位活期存款——外贸公司户 200 000贷:清算资金往来 200 000持票人进帐分录为:借: 其他应付款 200 000 贷: 单位活期存款——针织厂户 200 0005、虹图集团申请签发银行本票一张,金额 30 000 元。借:单位活期存款——虹图集团户 30 000贷:开出本票 30 0006、开户单位电子公司付款的一笔委托收款,金额 85 000 元,该单位同意付款,作出划款的会计分录。借:单位活期存款——电子公司户 85 000贷;电子汇划往来 85 000付出:代收托收款项 85 0007、开户单位美化环境企业于 7 月 12 日签发银行承兑汇票,期限三个月,金额 185 000 元,收款人为昆明花卉园,开户银行为昆明市工商银行营业部。当日向银行申请承兑。经银行审核同意办理。签定承兑协议,并收取手续费。要求:(1)作出承兑及计收手续费会计分录;(2)汇票到期承兑银行收取票款的会计分录;(3)持票人开户行受理托收票款的会计分录;(4)承兑银行支付汇票款的会计分录;(5)持票人开户行收到汇票款的会计分录。(1)承兑时分录:手续费=185 000×5‰0 =92.5(元) 借:单位活期存款——美化环境企业户 92.5 贷:手续费收入 92.5收入:银行承兑汇票 185 000(2)承兑银行到期收取票款分录:借:单位活期存款——美化环境企业户 185 000贷:应解汇款 185 000(3)持票人开户行受理托收票款的会计分录;收入:应收托收款项 185 000(4)承兑银行支付汇票款的会计分录;借:应解汇款 185 00015贷:清算资金往来 185 000付出:银行承兑汇票 185 000(5)持票人开户行收到汇票款的会计分录:借:清算资金往来 185 000贷:单位活期存款——昆明花卉园户 185 000付出:应收托收款项 185 0008、电子公司向其开户行申请开出即期付款信用证一份,金额 100 000 元,购买电子元件,经审核无误,按规定收取开证金额 20%的保证金及 0.15%手续费后即刻开立信用证转交信用证受益人。作出开证行开证的会计分录。借:单位活期存款——电子公司户 20 150贷:存入保证金——信用证保证金户 20 000手续费收入 1509、开证行收到异地受益人开户行寄来的委托收款凭证、即期信用证正本(信用证金额 100 000 元)及有关单据等,抽出专夹保管的信用证留底联进行核实无误后立即办理信用证付款手续(假定信用证申请人电子公司存款户有足额的资金支付) 。借:存入保证金——信用证保证金户 20 000单位活期存款——电子公司户 80 000贷:清算资金往来 100 000第六章练习题及参考答案:1、工商银行某市支行向发行支库支取现金 2 000 000 元。作出人民银行支行与工商银行支行以及有关发行库账务处理会计分录。工行:借:现金 2 000 000贷:存放中央银行款项 2 000 000人行:借:工商银行存款 2 000 000贷:发行基金往来 2 000 000付出:发行基金 2 000 000支库:付出:分支库发行基金------本库户 2 000 000中心支库:付出:分支库发行基金------×支库户 2 000 000分库:付出:分支库发行基金------×中心支库户 2 000 000总库:付出:分支库发行基金------×分库户 2 000 000总行:借:发行基金往来 2 000 000贷:流通中货币 2 000 0002、南京分库签发调拨命令,通知江苏中心支库向安徽中心支库调出发行基金 5 000 000 元。作出南京分库、江苏中心支库和安徽中心支库会计分录.16南京分库签发调拨命令时 :付出:分支库发行基金在途-----上途户-----江苏中心支库户 2 000 000收入:分支库发行基金在途-----上途户-----安徽中心支库户 2 000 000江苏中心支库:付出:分支库发行基金在途-----本库户 2 000 000安徽中心支库:收入:分支库发行基金在途-----本库户 2 000 0003、总库收到南京分库货币回笼电传,金额为 6 000 000 元。作出发行总库及人民银行总行的会计分录。总库:收入:分支库 发行基金-----南京分库户 6 000 000总行:借:流通中货币 6 000 000贷:发行基金往来
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