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中级会计实务总结—长投.doc

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长期股权投资1、 长期股权投资的分类投资形式 关 系 备 注母公司对子公司的投资 控制 持股通常超过一半合营方对合营企业的投资 共同控制 最小控制组合且唯一存在投资方持有被投资方 20%以上 50%以下的表决权企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表;②参与被投资单位财务和经营政策的制定过程;③与被投资单位之间发生重要交易;④向被投资单位派出管理人员;⑤向被投资单位提供关键技术资料。联营方对联营企业的投资 重大影响达不到重大影响的股权投资:①短线持有上市公司股份,则界定为交易性金融资产;②长线持有上市公司股份,则定义为可供出售金融资产;③持有非上市公司股份,则定义为可供出售金融资产,此金融资产减值后不得恢复2、 长期股权投资的初始投资会计处理初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=最终控制方标准的被合并方账面所有者权益×持股比例(同一控制下的合并为非完全市场行为,合并对价不公允,因此直接以被合并方账面价值基础,不产生损益,对方账价被合并方账面所有者权益的确定原则①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径;②相对于最终控制方而言的账面价值(含商誉);③子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值的,应以评估后的口径为准。④被合并方本身编制合并报表的,被合并方的账面净资产应以其合并财务报表为基础确定。同一控制下的企业合并(股权 X>50%)不同对价方式处理①以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式为对价 借:长期股权投资(合并日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例资本公积—资产溢价(转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资的初始成本的差额,如果长期股权投资大于合并对价,贷记:资本公积—资本溢价) 盈余公积 利润分配—未分配利润(先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润) 累计折旧或摊销/资产减值准备(为资产时) 贷:转让的资产或代偿的负债(账面价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 应交税费—应交消费税 ②以发行权益性证券为合并对价 借:长期股权投资(合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例) 贷:股本或实收资本(发行股份的面价或新增的实收资本) 资本公积—资本溢价(长期股权投资的入账成本>股份面值时计入贷方,反之计入借方,如资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积、利润分配—未分配利润。 初始投资成本 以合并对价的公允口径作长期股权投资成本。(控制权取得日即为购买日,通常表现为款项结清日、手续办妥日)非同一控制下的企业合并(股权X>50%)不同对价方式处理①以转让非现金方式取得长期股权投资—以公允价值模式下的非货币性交易原则处理,按卖出处理,差额做营业外支出或营业外收入) ②以银行存款买入长期股权投资 借:长期股权投资 (应收股利) 贷:银行存款③以代偿负债方式换入长期股权投资借:长期股权投资 贷:应付账款或应付债券④以换股合并方式取得长期股权投资借:长期股权投资贷:股本资本公积—资本溢价支付发行费用借:资本公积—资本溢价贷:银行存款非企业合并形成的长期股权投资(即合营企业、联营企业的长期股权投资)(取得股权后,股权为:20%≤X≤50%)不同对价方式处理①买股票方式借:长期股权投资(买价-已宣告发放的红利+交易费用)应收股利贷:银行存款②债务重组方式—以公允价值入账③非货币性资产交换方式—参照非货币性资产交换准则④换股方式借:长期股权投资贷:股本资本公积—股本溢价另付发行费时:借:资本公积—股本溢价贷:银行存款注意区别非同一控制下换股合并方式取得长期股权投资的情形,本质相同,区别在于换取得股份比例不同,两者分录相同。3、 合并直接费用、证券发行费用的会计处理①合并直接费用,入审计、法律服务、评估咨询等相关费用,直接计入管理费用,分录为:借
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