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7章资源税.ppt

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资源税的概念和特点 纳税人与征税范围 税目与税率 计税依据和应纳税额的计算 税收优惠 征收管理,第七章 资源税,第一节 资源税的概念和特点,资源税的概念 按照课税对象性质对税收进行分类时,资源税是指一类税收,是对纳税人占有、开采和使用自然资源课征的税收。 我国现行税制中的资源税类,包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税。其中资源税是一个具体税种,是对在我国境内开采应税资源的单位和个人征收的一种税。,我国资源税特点 资源税的一般特点:调节级差收入为首要职能。 级差收入:由于开发和使用的自然资源的等级差别带来的收入差别。 我国资源税特点: 只对特定资源征税 从量定额征收 对课税对象实施“普遍课征,级差调节”的原则,我国资源税存在问题 定位不科学:未体现对资源的节约利用精神 课税范围窄:有些稀缺资源未纳入课税范围 税收负担轻:资源产品价格背离供求实际 计税方法不当:不利于节约开采和使用应针对上述问题对资源税进行改革,必要时可优化整合现有的税、费制度,构建一个能体现“资源节约型”社会需求的税制。,第二节 纳税人与征税范围,纳税人 在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。 境内开采:进口不征、出口不退 中外合作开采石油、天然气,按规定只征收矿区使用费,暂不征资源税。 扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。,征税范围:121页 矿产品:石油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿 盐:固体盐、液体盐。 原则上只对原料产品、初级产品课征。如只对天然原油课征,炼制的人造原油不征;只对原煤征税,洗煤、选煤和其他煤炭制品不征。,第三节 税目与税率,资源税税目税额幅度表:原油:8~30元/吨天然气:2 ~15元/千立方米煤炭:0.3 ~5元/吨黑色金属矿原矿:2 ~30元/吨有色金属矿原矿:0.4 ~30元/吨其他非金属矿原矿:0.5 ~20元/吨或立方米固体盐:10 ~60元/吨液体盐:2 ~10元/吨,具体标准的确定 资源税应税产品的具体适用税额,按《资源税税目税额明细表》执行。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿,由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税,并报财政部、国家税务总局备案。 矿产品等级的划分,按《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。(不同产区、等级,规定不同税额) 未列明的,由省级政府参照表中临近标准,在浮动30%的幅度内核定,并报财政部国家税务总局备案。,纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的,一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 纳税人开采或生产不同税目应税产品的,应分别核算不同税目应税产品的课税数量,未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税率。,扣缴义务人适用税率 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。 其他单位收购的未税矿产品,按其主管税务机关核定的应税矿产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。,第四节 计税依据和应纳税额计算,应纳税额=课税数量×适用单位税额 应代扣代缴税额=收购未税矿产品数量×适用单位税额确定课税数量的基本规定 开采或生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量; 开采或生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量。 扣缴义务人代扣的,以扣缴义务人的收购数量为课税数量。,特殊情况课税数量的确定 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油数量课税。 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量,以此作为课税数量。 原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率,金属、非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 原矿课税数量=精矿数量÷选矿比 纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。,某钨矿企业10月份共开采钨矿原矿80000吨,直接对外销售钨矿石原矿40000吨,以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨,已知选矿比为40%,钨矿石适用税额每吨0.6元。该企业当月应纳资源税多少? 应纳资源税= 40000×0.6+9000÷40%×0.6=37500(元),第五节 税收优惠,主要优惠政策: 开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。 纳税人因开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失
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