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第4章1企业分立合并中的税收筹划.ppt

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第4章1企业分立合并中的税收筹划.ppt
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1,第四章 企业重组兼并的税收筹划,第一节 一般原理一、概念与类型 1.企业重组——指企业之间或企业内部通过-产权流动、整合带来的组织形式的调整。例:2006年全球合并交易总额3.8万亿美元。 2005.7—2006.6,有价值140亿美元-的中国内地公司为境外企业所并购。重组兼并中的税收筹划非常重要。,2,2.企业重组兼并的类型(1)收缩型重组:指减少企业所有权的重组,如企业分立,资产出售、-资产与负债剥离等;,3,(2)扩张型重组,指扩大企业所有权的重组,如企业的合并,购买资产、收购股份、-合资或联营组建子企业;,4,(3)内变型重组,指改变企业所有权结构,所有权总量不变的重组。,5,(4)除此之外, 企业清算是指企业宣告终止以后, 除因并购事由外, 了结终止企业法律关系, 消灭其法人资格的法律行为。,6,二.企业并购动因的主要理论:,1.管理协同-效率理论主要表现在-充分利用过剩的管理资源、-提高企业的运营效率、-节省管理费用。,李善民等,《收购公司~的实证分析》 《经济研究》,2004年第6期,7,2.经营协同理论主要表现在规模经济效应、-纵向一体化效应-(减少商品流转环节、-加强各环节配合 、节约营销费用)、-市场力或垄断权、资源互补。,8,3.财务协同效应主要表现在-企业内部现金流入更为充足、-流向更有效益的投资机会,企业资本扩大,破产风险相对降低,企业的筹集费用降低。,9,4.多元化战略理论产品、市场、投资区域和资本多元化;公司股东可在资本市场上分散其风险。而管理层只有靠多元化经营,才能分散其工作回报的来源-和降低来自单一经营的风险。,10,5.税负考虑理论;企业在进行分离和合并的过程中,更涉及到许多税收问题。我国现行税法主要针对-企业合并分立、股权投资业务、-改组改制等少数重组方式进行规范。,11,并购理论与实证结论的关系表 李善民等,《收购公司~的实证分析》, 《经济研究》2004年第6期,12,表2 我国有关企业并购的税法规定,13,二、重组兼并中税收筹划的原理 (一)企业边界的影响和约束; 市场交易要考虑税收的因素, 由于存在商品所有权或者劳务交易, 需要缴纳流转税。,14,判断标准:,企业内部边界扩大, 税收负担消失。 但其内部管理成本增加, 如超过市场交易成本, 那就说明边界过大了。,15,(二)产权和投资形成的关联关系和价格;通过合并或分立,可以实现关联性或上下游-企业流通环节的增加或减少,通过关联价格调整影响税收;也可能会改变纳税地点、-时间、主体、环节等等,从而达到合理避税。,16,三、国内外操作现状比较 100多个开征企业所得税的国家中,绝大多数税法允许企业弥补亏损。对未被弥补的亏损,通常允许向以后年度结转,有少数国家还允许向以前年度结转。,17,就结转期限而言, 约25个国家和地区允许-纳税人无限期向以后年度结转, 约46个国家和地区允许-纳税人向以后年度结转5年。 而重组兼并通过改变企业收益分布-可为企业提供筹划的空间。,18,企业分立的定义: 企业分立指一个企业, 依法分立为两个或两个以上的企业。 不论采取何种方式分立, 企业均不须清算。,第二节 企业分立中的税收筹划,19,具体两种:1.新设分立:原企业解散,分立出的各方分别设立为新的企业; 2.派生分立:原企业存续,而其一部分分出设立为1或数个新企业。,20,分立前企业的债权和债务, 按法律规定的程序和分立协议的约定, 由分立后的企业承继。,分立前企业股东(投资者)-可决定继续全部或部分-作为各分立后企业的股东;,21,企业分立特点: 原企业从本质上并没有消灭, 只是有新变化。 企业均不须清算。,22,分立技巧包括: 1.累进所得税税率情况下的筹划;通过分立使原高税率的一个企业,(30万以上,25%) 分化成两个或以上适用低税率的企业,使其总税负得以减轻;(不超过30万元,20%),23,2.将特定产品生产部门分立为独立企业, 以获得流转税的税负降低;,3.在混合销售行为中,通过分立,实现税收筹划等。2009年后新旧税法有何变化?,24,一、企业分立中的所得税筹划 (一)企业分立基本规范: (国税发[2000]119号) 1.被分立企业应视为按公允价值转让 -其被分离出去的部分或全部资产, 计算被分立资产的财产转让所得, 依法缴纳所得税。,,25,资产计税价值:,分立企业接受被分立企业的资产, 在计税时可按评估价值确定成本。,26,2.分立企业支付给被分立企业-或其股东的交换价款中, 非股权支付额不高于支付的-股权票面(或账面)价值20%的,经税务机关审核确认,也可选择按下列规定处理:,27,(1)被分立企业可不确认-分离资产的转让所得或损失,
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