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合并报表速记方法.doc

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很有用的合并报表方法学这章之前,请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换,如果没有学好,请倒回去再学习,合并报表是中级考试中的特大重点也是学习的头号难点也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表) ,其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗?所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。合并报表的编制步骤:第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)第三步:在工作底稿中编制抵销分录。第四步:编制合并报表1. 第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 、非同一控制下企业合并中取得子公司资产账面价值与公允价值不一致时,在合并工作底稿中编制对子公司财务报表的抵销分录,举公允价值大于账面价值的情况(1)第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值, 借:固定资产、无形资产、存货贷:资本公积-年初②计提累计折旧、累计摊销借:管理费用或制造费用贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销借:营业成本(存货售出时,按公允价值应补记的成本)贷:存货(2)第二年借:固定资产、无形资产、存货贷:资本公积-年初借:未分配利润——年初贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销、存货借:管理费用或制造费用贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销借:营业成本(存货售出时,按公允价值应补记的成本)2. 第二步:将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法(调整分录)编制个别财务报表时,母公司对控股子公司的长期股权投资采用成本法,但是在编制合并财务报表时,要对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:(1)第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资(子公司当年的净利润-因调整账面价值补提费用调减利润的金额)× 母公司的持股比例)贷:投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额,相反分录②如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益,按母公司应享有或应承担的份额借:投资收益贷:长期股权投资 ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,按母公司应享有或应承担的份额借:长期股权投资贷:资本公积-本年(2)第二年由于第一年编制的分录是不登账的,所以上年的调整分录在本年再做一遍。①调整上年度(可将第一年的①②③三笔合并抵销做成一笔分录,损益类科目用未分配利润——年初替换) ,也可照第一年分三笔做借:长期股权投资贷:未分配利润——年初资本公积-年初 ②对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资(子公司当年的净利润-因调整账面价值补提费用调减利润的金额)×母公 司的持股比例)贷:投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额,相反分录③如果当期子公司分派的现金股利已计入投资收益,按母公司应享有或应承担的份额借:投资收益贷:长期股权投资 ④对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,按母公司应享有或应承担的份额借:长期股权投资贷:资本公积-本年3. 第三步:编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录)一、与长期股权投资有关的抵销分录(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借:实收资本 — 年初【子公司年初数】— 本年【子公司本年发生数】资本公积 — 年初【子公司年初数】— 本年【子公司本年发生数】盈余公积 — 年初【子公司年初数】— 本年【子公司本年发生数】未分配利润—年末【子公司年末数】 (=子公司未分配利润期初数+本期利润-提取盈余公积-分配股利—1 抵销分录:中因调整账面价值补提费用调减利润的金额(管理费用等)商誉 【长期
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