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商业储值卡业务的会计处理.doc

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商业储值卡业务的会计处理:不同方法的比较王 琦(教授) (滁州学院经管学院,安徽滁州 239000)【摘要】商业储值卡是当前很流行的一种营销方式。其中按储值金额给予顾客相应的赠与金额的会计处理方 法有三种:一是将赠与金额确认为销售储值卡当期的销售费用;二是在销售储值卡时对赠与金额不予核算,在客户 使用储值卡消费时确认为销售费用;三是将赠与金额确认为待摊销费用,在客户用储值卡消费时进行摊销。本文通 过对比分析,得到第三种方法更符合权责发生制基础和客观性原则的结论。 【关键词】商业储值卡;业务模式;赠与金额;会计处理 一、商业储值卡的主要业务模式 商业储值卡是当前很流行的一种营销方式,其运营模式可分为以下三种:一是储值多少,消费多少,无附加 优惠政策。比如某商场发售 200 元、500 元和 1 000 元三种 面值的购物卡,按面值销售,顾客持卡购物时按正常商品 售价结算货款,无任何优惠,消费完卡内金额后商场将卡 收回。二是按储值金额大小在顾客消费时给予相应的折 扣。如某美容美发企业在发售储值卡时规定一次性储值 2 000 元的顾客在消费时享受全单 9 折优惠,一次性储值 5 000 元的顾客在消费时享受全单 8 折优惠。三是按储值 金额给予顾客相应的赠与金额。例如某酒店在发售储值 卡时推出如下优惠政策:顾客一次性储值 2 000 元获赠 200 元,即卡内金额为 2 200 元;一次性储值 5 000 元获赠 1 000 元,即卡内金额为 6 000 元。此外折价销售储值卡也 属于这种模式,如某餐饮企业 9 折销售储值卡,即面值 1 000 元的储值卡实际售价为 900 元;相当于顾客储值900 元,获赠 100 元。 对会计人员来说,前两种模式的会计处理都属于预 收货款方式销售商品或劳务,前者在销售时按正常的售 价确认销售收入和计税,后者按折扣后的价格确认销售 收入和计税。而第三种模式的会计核算却是一个难题,也 是本文重点研究的内容,下文所述的储值卡业务指的都 是第三种模式下的业务。 2、商业储值卡的会计处理方法 1. 方法一:将赠与金额确认为销售储值卡当期的销 售费用。企业在销售储值卡时,按实际向顾客收取的储值 金额借记“库存现金”或“银行存款”科目;按顾客交存的 储值金额和赠与顾客的金额的合计数贷记“预收账款”科 目;将赠与的金额作为销售储值卡当期的费用记入“销售 费用”的借方。当顾客用储值卡购买商品或劳务时,按预 收货款销售方式进行会计和税务处理。即按正常的售价 计算增值税等相关税费;按正常的售价和增值税销项税 额之和冲减“预收账款”。 2. 方法二:将赠与金额确认为客户使用储值卡消费 时的销售费用。企业在销售储值卡时,按实际向顾客收取 的储值金额借记“库存现金”或“银行存款”科目;按顾客 交存的储值金额贷记“预收账款”科目;对赠与的金额暂 不作处理。当顾客用储值卡购买商品或劳务时,按正常的 售价确认销售收入、计算增值税等相关税费。按本次消费 金额占客户储值金额与赠与金额之和的比例计算本次销 售应负担的赠与金额,将其计入销售费用。具体公式为: 本次销售应分摊赠与金额=原赠与金额×本次消费金额÷ (储值金额+原赠与金额)。3. 方法三:将赠与金额确认为待摊销的费用。企业在 销售储值卡时,按实际向顾客收取的储值金额借记“库存 现金”或“银行存款”科目;按顾客交存的储值金额和赠与 顾客的金额的合计数贷记“预收账款”科目;将赠与的金 额作为与未来销售相关的待摊销的费用记入“其他应收 款”或“预付账款”的借方。当顾客用储值卡购买商品或劳 务时,按正常的售价计算增值税等相关税费;按正常的售 价和增值税销项税额之和冲减“预收账款”;按本次用储 值卡消费金额占储值卡内原总金额之比对赠与金额进行 摊销,贷记“其他应收款”或“预付账款”科目,并冲减销售 收入。 三、例题解析 例:汇丰贸易有限公司是一家大型百货商场,在 2014 年 1 月 10 周年店庆之际发售储值卡。对一次性储值 2 000 元以上的顾客赠与储值金额的 10%,一次性储值 5 000 元 以上的顾客赠与储值金额的 20%。顾客唐某储值 10 000 元,获赠 2 000 元,储值卡内金额为 12 000 元。2 月 5 日唐某用储值卡购买金项链一串,零售价 3 744 元,卡内余额 为 8 256 元;6 月 13 日购置家电一台,零售价 5 967 元,卡内 余额 2 289 元;9 月 20 日购置服装一套,零售价 2 500元,用 储值卡支付 2 289 元,卡内余额清零,商场将卡收回;剩余 部分支付现金 211 元。该企业为增值税一般纳税人,适用 增值税率 17%,金银饰品消费税率为 5%。 1. 方法一。 (1)2014 年 1 月,向唐某发售储值卡。借:银行存
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