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增值税法 2012注会轻一.doc

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增值税法 2012注会轻一.doc
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第二章 增值税法◆本章内容:11 节第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人★★第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率★第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★第七节 特殊经营行为税务处理★第八节 进口货物征税★第九节 出口货物退(免)税★第十节 征收管理第十一节 增值税专用发票的使用及管理◆本章主要变化:1.新增:融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。2.明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题(如销售额范围) ,以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。3.对农产品税率的细化规定:如橄榄油、干姜、姜黄适用 13%低税率;纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。4.删除:征税范围中已执行到期的政策:如动漫企业实际税负超过标准,实行即征即退政策等;5.删除:电力产品、油气田企业增值税计算与管理第一节 增值税基本原理一、增值税含义增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,增值额相当于商品价值 C+V+M 中的 V+M 部分。对增值税概念的理解,关键是要理解增值额的含义。二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度三、增值税类型增值税类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型 特 点1.生产型增值税(我国1994-2008)不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款,也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款,可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税(我国2009/1/1 起)允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款,在购置当期全部一次扣除补充内容——我国增值税特点:1.2008 年 12 月 31 日前主要是生产型增值税;2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税。2.以票扣税为主;3.划分两类纳税人;4.对劳务划分应税与非应税。四、增值税的计税方法 ——间接减法计税应纳税额=应税销售额×增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额第二节 征税范围及纳税义务人一、征税范围(一)一般规定1.销售或进口的货物(有形动产)2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)(二)特殊规定1.特殊项目:2.特殊行为:(1)视同销售货物行为(2)混合销售行为(3)兼营非增值税应税劳务行为(三)增值税征税范围的其它特殊规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目:7 项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目:15 项3.增值税起征点的规定4.放弃免税规定:放弃免税后,36 个月内不得再申请免税(一)一般规定1.销售或进口的货物(有形动产)2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分):加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( ) 。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒[答疑编号 2269020101]『正确答案』BD(二)特殊规定1.特殊项目:(1)货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人;交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货会员单位为纳税人。(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。(4)集邮商品的生产,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。(5)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。2.特殊行为——视同销售货物行为(掌握)【要求】考试中各种题型都会出现,必须熟练掌握(1)将货物交付他人代销——代销中的委托方:【掌握要点】纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到,则于发货后的 180 天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 163.8 万元(小汽车每辆成本价 20 万元,与代销公司不含税结算价 28 万元) 。企业会计处理为:借:银行存款——代销汽车款 1 638 000贷:预收账款——代销汽车款 1 638 000[答疑编号 226902
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