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浅析新会计准则实施后对银行业的影响.doc

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浅析新会计准则实施后对银行业的影响发布时间 :2010-3-22 9:38:10 来源:新会计准则网 作者: 添加到我的收藏摘要:本文结合金融业新旧会计准则变化的相关内容‚分析了实施新准则后对银行业盈利水平、风险管理等方面产生的影响‚探讨了实施时遇到的难点‚并尝试提出实施中的相关建议。 关键词:会计准则变动内容; 影响;难点;建议 新会计准则体系从 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行‚其他企业鼓励执行。新会计准则体系的建立对会计人员的水平、信息化建设水平、风险管理的意识和能力提出了挑战。 一、金融业新旧会计准则主要的变动内容 对比旧的会计准则‚新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。其中‚与金融业密切相关的主要是《企业会计准则第 19 号:外币折算》、《企业会计准则第 22 号: 金融工具确认和计量》、《企业会计准则第 23 号:金融资产转移》、《企业会计准则第 24 号: 套期保值》、《企业会计准则第 37 号:金融工具列报》。这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算‚对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务进行了全面梳理‚填补了这些业务领域的空白。新旧会计准则主要内容变动体现在以下几个方面: 1、金融工具的分类基础不同 原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产或金融负债进行分类。新会计准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法‚改为以持有目的为主要标准‚将金融资产或金融负债按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债‚持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售的金融资产‚其他金融负债? 2、计量属性的不同 原《金融企业会计制度》允许采用历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性‚新会计准则特别增加并强调了“公允价值” 计量属性‚规定:“ 企业初始确认金融资产或金融负债时‚应当按照公允价值计量”‚ 主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值‚且公允价值的变动全部计入当期损益。3、金融资产或金融负债的初始、后续计量模式不同 原《金融企业会计制度》对金融资产或金融负债计量未明确规定‚一般而言‚金融资产或金融负债按实际金额进行初始计量‚相关交易费用直接计人当期损益‚后续按实际成本计量。新会计准则规定金融资产或金融负债初始计量采用公允价值‚相关交易费用计入初始确认金额‚后续计量分不同类别按公允价值或摊余成本计量。 4、贷款减值准备的确认不同 1)计提减值准备的依据不同。原《金融企业会计制度》规定:“金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性‚并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失‚计提贷款损失准备。” 新会计准则明确了贷款和应收款项发生减值的客观证据‚规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查‚有客观证据表明金融资产发生减值的‚确认减值损失‚ 计提减值准备‚计入当期损益。 2)减值测试的方法和程序的不同。原《金融企业会计制度》没有规定贷款减值测试的方法‚在具体操作中‚各金融机构减值测试的方法也不尽相同。新会计准则明确了减值测试的方法和程序‚规定对单项重大的金融资应单独进行减值测试‚如有客观证据表明其已发生减值‚应确认减值损失;对单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试‚ 也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中汇总进行减值测试。 5、确认各期利息收入的方法不同 1)利息收入确认时间不同。原《金融企业会计制度》规定在贷款结息日确认利息收人‚贷款结息日往往在每季末月 21 日(或每月 21 日)。对符合收入确认条件的‚新准则要求在资产负债表日予以确认。 2)确认方法不同。原《金融企业会计制度》规定确认的利息收人是按贷款合同本金和合同利息计算确认的。新准则规定“利息收人金额‚按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”‚即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收人。由于摊余成本不等于合同本金、实际利率也不等于合同利率。因此‚两种方法的计算结果是存在差异的。 3)贷款划分标准不同导致利息收入的确认不同。新准则没有划分应计贷款和非应计贷款‚而以摊余成本为依据按实际利率法计算确认利息收人。对于一笔现行标准下的非应计贷款‚ 原《金融企业会计准则》将不再确认利息收入‚ 但在新会计准则下‚ 如该笔贷款的摊余价值不为零‚仍需按照实际利率确认利息收入。 二、新会计准则实施后对银行业的影响 1、公允价值计量模式对损益实现的影响 新会计准则下‚企业持有的金融资产、金融负债的公充价值的变化直接计入损益。采用公允价值计量模式虽然提高了财务报告与市价的相关性‚反映了资产负债的真实价值‚但在这种计量方式下‚ 随市价而波动将对资产负债表和损益表产生较大影响‚降低了财务报告的可靠性‚前后期可比性不强。随
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