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符合性测试与实质性测试.pdf

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符合性测试(Compliance Testing ) 符合性测试是指审计人员在了解内控制度后, 对那些准备信赖的控制系统的 实施情况和有效程度进行的测试, 也称为遵循性测试。 符合性测试的根本目的是: 查明被审计单位的各项控制措施是否都真实地存在于生产经营等各项管理活动 中, 是否确确实实、 始终如一地遵守了制度规定的全部要求, 是否真正发挥了作 用,其遵循制度的程度如何,有无失控和不完善之处。 进行符合性测试一般可以采用以下三种方法: 1. 追踪法。 又称为检查证据法。 审计人员检查与该业务有关的凭证、 账簿和 报表等资料是否已按内部控制制度的规定认真贯彻执行。 2. 实验法。 又称为重做法。 审计人员按照内部控制制度的要求, 对有关业务 重新做一 遍,以查明有关人员是否遵循了内部控制制度的规定。 3. 观察法。 审计人员在不通知有关人员的情况下, 到工作现场实地观察工作 人员是否按照制度的规定进行业务处理。 符合性测试一般采用抽样的方法进行, 测试的范围和数量取决于于内部控制 的初步评价结果。 经过初步评价, 若认为被审单位的内部控制系统较为健全, 则 测试的范围可较小; 若认为被审单位的内部控制系统不太健全, 就应相应地扩大 测试的范围和抽样的数量。 实质性测试(substantive testing ) 实质性测试是指在符合性测试的基础上, 为取得直接证据而运用检查、 监盘、 观察、 查询及函证、 计算、 分析性复核等方法, 对被审计单位会计报表的真实性 和财务收支的合法性进行审查, 以得出审计结论的过程。 实质性测试是审计实施 阶段中最重要的一项工作。 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。 实质性测试通常采用抽样方式进行, 其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合 性测试的结果来确定。 审计人员在实质性测试中要做以下主要工作: 1 、盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点,包 括库存现金、 有价证券、 材料、 固定资产、 在产品和产成品等, 通过盘点确定财 产物资的实际情况。 2 、检查凭证审计人员要抽查凭证,以确定账簿记录数据的真实性和经济业 务的合理性、合法性。 3 、核实账户记录的余额 4 、核对有关记录 5 、对相关资产和负债的期末余额进行函证 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。 对于应收账款、 应付账款等结算类业务, 采用函证方法来取得证据一般较为有效。 在被审计单位的往来客户较多的情况下, 对应收账款、 应付账款等结算类业 务的函证, 可以根据金额的大小、 账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对 象。 如果没有回函或审计人员对回函结果不满意, 审计人员应实施替代审计程序, 以获取必要的审计证据。 6 、 对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算, 以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况, 包括合计数 的复算, 如工资汇总表的复算; 有关调整数和分配数的复算, 例如有关生产费用 的分配情况的复算;有关计算表的复算。 7 、向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问,可 以向有关当事人进行查询。 8 、其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作,直至取得满意的审计 证据。 符合性测试与实质性测试的联系和区别 符合性测试与实质性测试的联系: 符合性测试为实质性测试打基础, 符合性测试的结果为确定实质性测试的范 围、重点、时间提供依据; 实质性测试是在符合性测试的基础上进行的, 实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。 具体联系如下: 1 )测试内容一样,都是委托单位内部控制。 2 )测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。 3 )测试方法都要用到询问,观察,检查,重新执行。 符合性测试与实质性测试的区别: 1 )测试目的不同:前者是为确定实质性测试性质,范围,时间;后者是为 了对被审核单位内控制度发表审核意见。 2 ) 测试范围不同, 前者只对拟信赖的内控进行测试; 后者视委托目的而定。 3 )测试依据不同,前者依据 《独立审计准则》 ; 后者依据《内部控制审核 指导意见》 。 4 )测试时间不同,前者和报表审计期间相同;后者视委托目的而定。 5 )测试结果不同,前者形成审计工作底稿;后者形成内部控制审核报告。 6 )内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明,而符合性 测试不需要。
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